Учет формирования резервов под снижение стоимости материальных ценностей

Перед составлением бухгалтерского баланса за год фактическая себестоимость материальных ценностей сравнивается с их рыночной стоимостью (стоимостью возможной продажи). При этом если фак­тическая себестоимость материальных ценностей оказывается ниже их рыночной стоимости, то указанные ценности отражаются в балансе по фактической себестоимости. Если же, наоборот, фактическая се­бестоимость материальных ценностей оказывается выше их рыноч­ной стоимости, то материальные ценности должны отражаться в ба­лансе по рыночной стоимости.

По данным бухгалтерского учета рыночную стоимость материаль­ных ценностей определяют вычитанием из фактической их себесто­имости сумм резервов под снижение стоимости материальных цен­ностей, которые учитываются на счете 14 «Резервы под снижение ма­териальных ценностей».

Сумму резерва под снижение стоимости материальных запасов определяют сопоставлением фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае, когда рыночная фак­тическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

На общую сумму резервов под снижение стоимости материаль­ных ценностей дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кре­дитуют счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных цен­ностей».

В следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного рас­ходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде. Диалогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответ­ствующие резервы.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей» показывает превышение фактический себестои­мости материальных ценностей над их рыночной стоимостью толь­ко на конец отчетного периода.

Следует отметить, что счет 14 применяется для обобщения инфор­мации о резервах под отклонение стоимости не только по счету 10 «Материалы», но и по другим средствам в обороте - незавершенно­му производству, готовой продукции, товарам и т.п. Поэтому при составлении бухгалтерского баланса за год сумма резерва под сни­жение стоимости материальных ценностей (сальдо по счету 14) со­поставляется с сальдо по счетам 10 «Материалы», 20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продук­ция», 41 «Товары». После такого сопоставления материальные ценности отражают в балансе в нетто-оценке - по аналогии с внеобо­ротными активами, вложениями в акции других организаций, коти­рующихся на фондовой бирже, дебиторской задолженностью, под ко­торую создаются резервы сомнительных долгов.

Билет № 10