4. Учет амортизации нма

Стоимость НМА с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007.

Не начисляется амортизация по НМА:

- с неопределенным сроком полезного использования;

- некоммерческих организаций.

При принятии НМА к бухгалтерского учету организация обязана определить срок его полезного использования.

Выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать НМА в целях получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации), является сроком полезного использования.

Для отдельных видов НМА срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Если по НМА невозможно надежно определить срок полезного использования, то они считаются НМА с неопределенным сроком полезного использования.

В соответствии с п. 26 ПБУ 14/2007 определение срока полезного использования НМА осуществляется исходя:

- из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля за активом;

- из ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования НМА не может превышать срока деятельности организации. Срок полезного использования НМА должен ежегодно проверяться организацией на необходимость его уточнения. При существенном изменении продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования уточняется. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 по НМА с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного НМА и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Уточнен порядок определения суммы амортизации НМА. Вместо расчета годовой суммы амортизации, предусмотренного ПБУ 14/2000, новое Положение ориентировано на определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений.

Способами определения ежемесячной суммы амортизационных отчислений по НМА являются:

1) линейный способ;

2) способ уменьшаемого остатка;

3) способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

По новому Положению ежемесячная сумма амортизационных отчислений при линейном способе рассчитывается исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) НМА равномерно в течение срока полезного использования актива. В случае переоценки НМА для расчета амортизационных отчислений вместо фактической (первоначальной) должна использоваться текущая рыночная стоимость.

Линейный способ использует большинство организаций как самый надежный, его не надо подтверждать расчетами. Определение срока полезного использования в месяцах (а не в годах) способствует упрощению расчета ежемесячной суммы амортизации. При этом отпадает необходимость определения нормы амортизации и дополнительного расчета месячной суммы амортизации.

Пример 1. Организация приобрела НМА стоимостью 800 000 руб. и установила ему срок полезного использования 60 мес. Амортизация рассчитывается линейным способом.

Сумма ежемесячной амортизации составит 13 333,33 руб./мес. (800 000 руб. : 60 мес.).

Изменен порядок расчета суммы амортизации способом уменьшаемого остатка. При использовании этого способа для расчета амортизации НМА организация получила право применения коэффициента ускорения амортизации (не выше 3). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка рассчитывается исходя из остаточной стоимости НМА на начало месяца. Данную величину делят на оставшийся срок полезного использования в месяцах.

Важно отметить, что приведенная формула позволяет полностью списать первоначальную стоимость НМА в установленный срок. Формула данного способа, который был приведен ранее в ПБУ 14/2000, не позволяла это сделать.

В виде формулы расчет амортизации с помощью данного метода можно представить так:

Амортизация за месяц = Остаточная стоимость на нач. месяца : Оставшийся срок полезного использования в месяцах × k,

где k - установленный организацией коэффициент (не выше 3).

Пример 2. Приобретенный НМА стоимостью 800 000 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка в течение срока полезного использования 60 месяцев. Организация применяет повышающий коэффициент 3.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц: 800 000 руб. : 60 мес. х 3 = 40 000 руб.;

2-й месяц: (800 000 руб. - 40 000 руб.) : 59 мес. х 3 = 38644,07 руб.;

3-й месяц: [(800 000 руб. - 40 000 руб.) - 38644,07 руб.] : 58 мес. х 3 = 37311,51 руб.;

4-й месяц: ([(800 000 руб. - 40 000 руб.) - 38 644,07 руб.] - 37311,51 руб.) : 57 мес. х 3 = 36002,34 руб. и т.д.

Порядок начисления амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) остался таким же, как и в ПБУ 14/2000. Ежемесячная сумма амортизационных отчислений при списании стоимости пропорционально объему продукции (работ) определяется, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости НМА и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.

Иными словами, сумму амортизации можно рассчитать по следующей формуле:

Амортизация за месяц = V х C / Оп,

где V - натуральный показатель объема продукции (работ) за месяц; C - фактическая (первоначальная) стоимость объекта нематериальных активов; Oп - предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования объекта НМА.

Пример 3. Приобретенный НМА стоимостью 800 000 руб. амортизируется способом списания стоимости пропорционально объему продукции. Планируется использование актива при производстве 240 единиц продукции. В первом году произведено 50 единиц, во втором - 60 ед.; в третьем - 70 ед.; в четвертом - 60 ед.

Сумма начисленной амортизации за 1 год составит 166 666,67 руб. = (800 000 : 240 ед. х 50 ед.); второй и четвертый - 200 000 руб. = 800 000 : 240 ед. х 60 ед.; третий - 233333,33 руб. = 800 000 : 240 ед. х 70 ед.

Способ амортизации выбирается организацией не произвольно, а исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. Однако, если такой расчет не является надежным, то амортизация начисляется линейным способом.

С 01.01.2008 способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования НМА существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки должны быть отражены в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях (п. 30 ПБУ 14/2007).

Амортизационные отчисления по НМА начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости или списания данного актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования НМА начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

В соответствии с п. 32 ПБУ амортизационные отчисления по НМА прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

Амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Приобретенная деловая репутация подлежит амортизации в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации определяются линейным способом в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2007.