Передача в качестве вклада в уставный капитал

НМА может быть внесен в качестве вклада в уставный капитал другого юридического лица.

Отношения по формированию уставного капитала общества носят возмездный характер (постановление Президиума ВАС РФ от 18.01.2000 N 4653/99, постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 16.05.2006, 23.05.2006 N 09АП-4554/2006-АК по делу N А40-73602/05-14-579).

Поэтому передача исключительных прав на НМА в уставный капитал должна производиться путем заключения договора об отчуждении исключительного права на объект. При этом в договоре об отчуждении исключительного права указывается размер вознаграждения, равный стоимости доли, вклада в уставном капитале.

У передающей стороны при передаче исключительного права на НМА в качестве взноса в уставный (складочный) капитал сторонней организации в бухгалтерском учете отражается списание актива со счетов его учета (п.п. 34, 35 ПБУ 14/2007, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Если амортизационные отчисления по НМА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Вклад в уставный капитал признается финансовым вложением и учитывается по первоначальной стоимости (п.п. 3, 8 ПБУ 19/02). В бухгалтерском учете вклады в уставный капитал другой организации учитываются на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".

Согласно п. 14 ПБУ 19/02 первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. В данном случае стоимость вклада в уставный капитал, оплачиваемого передачей исключительного права на НМА, может быть признана равной остаточной стоимости переданных прав.

В данный момент специалисты спорят, нужно ли выбытие НМА, вносимого в счет вклада в уставный капитал, отражать с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы". Автор придерживается позиции, что остаточная стоимость переданных прав формирует фактическую стоимость внесенного вклада по аналогии с передачей основных средств (п. 85 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н). Кроме того, выбытие активов при внесении вкладов в уставные капиталы других организаций не признается расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99).

При передаче имущества (НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить НДС, ранее принятый к вычету из бюджета в части, приходящейся на их остаточную стоимость. Это положение закреплено в пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ. Очевидно, что в данном случае речь идет об уступке (отчуждении) исключительных прав, поскольку в случае передаче прав пользования по лицензионному договору НМА остается собственностью вкладчика.

При восстановлении сумм НДС, принятых к вычету передающей стороной, счета-фактуры, на основании которых суммы НДС были ранее приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму восстанавливаемого налога. Такое требование содержится в абз. 6 п. 16 Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж учредителя производится в том налоговом периоде, в котором исключительные права на товарные знаки были переданы в качестве вклада в уставный (складочный) капитал сторонних организаций. Эти восстановленные суммы НДС указываются учредителем в документах, которыми оформляется передача имущественных прав на использование товарного знака в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ. Передающая сторона восстановленный НДС учитывает в бухгалтерском учете в составе стоимости вклада (то есть в составе финансовых вложений).

Взнос в уставный капитал не признается расходом налогоплательщика при исчислении налога на прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Расходы организации в виде вклада в уставный капитал другой организации не учитываются для целей налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ).

У передающей стороны (участника, пайщика) не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты размещаемых акций (долей, паев). При этом стоимость приобретаемых акций (долей, паев) для целей исчисления налога на прибыль признается равной стоимости (остаточной стоимости) имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на имущественные права, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ).

Скорее всего, восстановленный НДС можно считать дополнительными расходами, возникающими у передающей стороны. Рассмотрим на конкретном примере отражение передачи исключительных прав на НМА в качестве вклада в уставной капитал у передающей стороны.

Пример. Согласно учредительному договору исключительные права на товарный знак, используемый организацией-правообладателем, были переданы сторонней организации в качестве вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость нематериального актива в учете учредителя равна 20 000 руб. "Входной" НДС, уплаченный при приобретении этих исключительных прав на него, составил 3600 руб. При приеме нематериального актива к учету правообладатель установил срок полезного использования для целей бухгалтерского учета - 10 лет, метод амортизации - линейный. Товарный знак использовался правообладателем в собственной деятельности 24 месяца. Сумма начисленной амортизации по нематериальному активу в течение срока его использования составила 4 000 руб. (20 000 руб. / 10 лет х 2 года). Для начисления амортизации использовался счет 04. Остаточная стоимость нематериального актива на момент списания составила 16 000 руб. (20 000 - 4000).

Операции по передаче в уставный капитал исключительных прав на нематериальный актив отражены на счетах бухгалтерского учета правообладателя следующими записями (на дату перехода прав к принимающей стороне):

Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 04 - 16 000 руб. - отражена в составе финансовых вложений фактическая себестоимость вклада в уставный капитал по остаточной стоимости переданного нематериального актива;

Дт 58-1 "Паи и акции" Кт 68, субсчет "Расчеты по НДС" - 2880 руб. (16 000 руб. х 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости переданного исключительного права на товарный знак.