Имущество отражено на балансе лизингодателя

Такой вариант чаще всего используется в том случае, когда в дальнейшем не предполагается выкуп имущества лизингополучателем. Лизинговые платежи включаются в состав доходов лизинговой компании. И если этот вид деятельности для нее основной, то в бухгалтерском учете такие поступления будут отражаться по кредиту счета 90, субсчет 1 «Выручка», что следует из пункта 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Если же речь идет о разовой сделке, можно использовать счет 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Затраты лизингодателя по осуществлению лизинговой деятельности формируются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» и отражаются записью:

Дт 20 (91/2) Кт 10, 70, 69 и др.

Амортизация имущества. Поскольку имущество отражено на балансе лизингодателя, то он и будет его амортизировать. Это справедливо для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Так, в п. 7 ст.258 НК РФ указано, что имущество, переданное в финансовую аренду по договору лизинга, включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга. При этом лизингодатель может начислять амортизацию линейным или нелинейным способом. Суммы начисленной амортизации лизингодатель учитывает в целях налогообложения прибыли в расходах, связанных с производством и реализацией (п.2 ст.253 НК РФ). При этом суммы начисленной амортизации отражаются на счете 02, к которому целесообразно открыть отдельный субсчет (к примеру, «Амортизация предметов лизинга»).

Если оказание услуг по лизингу является основной деятельностью лизинговой компании, то сумму амортизации следует относить в дебет счета 20 «Основное производство». Если это не основная деятельность компании - в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества отражается записью:

Дт 20 (91/2) Кт 02, субсчет «Амортизация предметов лизинга»

Обратите внимание: в бухучете повышающий коэффициент к норме амортизации (не выше 3) можно применять, только если амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п.19 ПБУ 6/01). Но даже если лизингодатель будет использовать этот метод, все равно суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете не будут совпадать с данными налогового учета. Поэтому возникает необходимость в применении норм ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н).

Данные бухгалтерского и налогового учета будут тождественны в одном единственном случае: когда лизингодатель будет начислять амортизацию (и в бухгалтерском, и в налоговом учете) линейным методом и не будет применять повышающие или понижающие коэффициенты. При условии, что первоначальная стоимость и срок полезного использования предмета лизинга в бухгалтерском и в налоговом учете также совпадают.

Ежемесячно учтенные на счете 20 расходы по лизинговому имуществу списывают с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи»:

Дт 90/2 Кт 20.