Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Данный вариант чаще всего используется в том случае, когда по окончании срока действия договора предполагается выкуп имущества лизингополучателем.

Передача имущества лизингополучателю. Если следовать Указаниям об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, передавая имущество на баланс лизингополучателя, лизингодателю нужно поступить так.

Стоимость имущества, переданного лизингополучателю, нужно списать с баланса проводкой:

Дт 91/2 Кт 03.

Одновременно с этим имущество (по договорной стоимости, указанной в договорах аренды) нужно отразить за балансом - на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду», ведь в течение всего срока действия договора лизинга оно является собственностью лизингодателя: Дт 011.

Аналитический учет по счету 011 ведут по арендаторам и по каждому объекту основных средств, сданных в аренду.

Общую сумму лизинговых платежей нужно отразить по дебету счета 76, к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 91/1.

Разница между общей суммой лизинговых платежей, согласно договору лизинга, и стоимостью лизингового имущества списывается с дебета счета 91 в кредит счета 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» проводкой:

Дт 91/2 Кт 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов».

Поступающие по договору лизинговые платежи отражаются по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76:

Дт 50, 51 , 52 Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Одновременно на сумму поступивших платежей дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дт 98, субсчет «Доходы, полученные в счет будущих периодов» Кт 91/1.

Амортизация имущества. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он и будет его амортизировать.

Возврат имущества. При возврате лизингового имущества лизингодателю его остаточная стоимость (она определяется на основании первичного учетного документа лизингополучателя) приходуется по счету 03 с кредита счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Если же к этому моменту остаточная стоимость имущества равна нулю, оно приходуется на счет 03 по условной оценке – 1 руб.

Пример 4. Изменим данные примера 3.

Предположим, что оборудование возвращается на баланс лизингодателя, но по окончании срока действия договора лизинга оно полностью самортизировано. Тогда бухгалтеру лизинговой компании нужно сделать такие записи:

Кт 011 - 250 000 руб. - списано оборудование;

Дт 03 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 1 руб. - принят предмет лизинга на баланс лизингодателя по условной оценке.

Выкуп имущества. В договоре лизинга может быть предусмотрено, что после того, как лизингополучатель выплатит всю сумму лизинговых платежей, право собственности на имущество перейдет к нему без уплаты дополнительных сумм. Тогда лизингодателю нужно лишь списать имущество со счета 011 «Основные средства, сданные в аренду». Больше никаких проводок не делается.

Но бывает, что в конце срока действия договора лизинга лизингополучатель должен уплатить дополнительную сумму в счет выкупной цены имущества. Тогда эта сумма формирует доход лизингодателя от продажи имущества (он отражается по кредиту счета 91). При этом расходов по такой операции у лизингодателя не возникает, ведь объект был списан с его баланса в самом начале срока действия договора лизинга.

Пример 3. В договоре лизинга предусмотрено, что после окончания срока его действия и уплаты последнего лизингового платежа лизингополучатель выкупает предмет лизинга (оборудование) в собственность. При этом лизингополучатель выплачивает лизингодателю 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.). В учете лизингодателя бухгалтер отразит операции, связанные с поступлением этой суммы, такими проводками (предположим, что стоимость оборудования, по которой оно отражено за балансом, - 250 000 руб.):

Дт 76 субсчет "Расчеты по выкупу предмета лизинга" Кт 91-1 - 70 800 руб. - отражена выкупная цена оборудования (выручка от передачи оборудования в собственность лизингополучателя);

Дт 91-2 Кт 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 10 800 руб. - начислен НДС с выкупной цены оборудования;

Кт 011 - 250 000 руб. - списано оборудование;

Дт 91-9 Кт 99 - 60 000 руб. (70 800 - 10 800) - отражен финансовый результат (прибыль) от передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателя.

Учет у лизингополучателя

Имущество отражено на балансе лизингодателя

Получение имущества. Имущество, полученное по договору лизинга, которое тем не менее продолжает числиться на балансе лизингодателя, лизингополучатель должен отразить за балансом. Для этого используется счет 001 «Арендованные основные средства». (Дт 001). А сделать это нужно по стоимости, указанной в договоре лизинга. Причем эта стоимость должна включать не только сумму лизинговых платежей, но и выкупную цену предмета лизинга, если, конечно, он переходит в собственность лизингополучателя.

Лизинговые платежи. Расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам отражаются на счете 76, к которому открывается субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В бухгалтерском учете суммы лизинговых платежей включают в состав расходов, то есть относят в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и т.д. – в зависимости от того, как используется полученное в лизинг имущество.

Дт 20, 23 , 25, 26, 44 Кт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Однако необходимо учесть, что расходы должны признаваться в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Поэтому списать в расходы текущего месяца можно только ту часть лизинговых платежей, которая соответствует стоимости лизинговых услуг, оказанных в данном месяце.

Но бывает, что лизинговые платежи перечисляют сразу за несколько месяцев (то есть уплачивают авансом). Тогда бухгалтеру фирмы-лизингополучателя нужно внимательно следить за тем, чтобы в расходы попала только часть лизинговых платежей, соответствующая затратам за текущий месяц.

В целях налогообложения прибыли лизинговые платежи включаются в прочие расходы (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Правда, если эти затраты отвечают критериям пункта 1 статьи 252 НК РФ (документально подтверждены и экономически обоснованны). И опять же – в расходы текущего периода включается часть лизинговых платежей, которая соответствует лизингу за этот период (при методе начисления). Бывает, что по условиям договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом в договоре лизинга зафиксирована выкупная цена предмета лизинга, которая уплачивается лизингополучателем по частям в течение срока действия договора – либо в составе лизинговых платежей, либо отдельно.

В такой ситуации получается, что, перечисляя лизинговые платежи, лизингополучатель фактически делает два платежа: 1) оплачивает оказанные ему услуги по лизингу. Этот платеж можно рассматривать в качестве текущих расходов лизингополучателя; 2) уплачивает авансовые платежи в счет погашения выкупной цены имущества. Этот платеж является авансом за выкуп имущества (он должен формировать его первоначальную стоимость, которая затем будет погашаться и списываться на расходы через амортизацию). Следовательно, в бухгалтерском и налоговом учете необходимо обеспечивать раздельный учет этих сумм.

При погашении задолженности по лизинговым платежам дебетуют счет 76 и кредитуют счета учета денежных средств:

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 50, 51, 52.

Пример 1. Фирма "Авента" получила по договору лизинга производственное оборудование сроком на 5 лет - с октября 2008 года по сентябрь 2013 года включительно. За это она ежемесячно уплачивает лизингодателю 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). При этом в договоре предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю в конце срока его действия. Выкупная цена оборудования - 295 000 руб. (в том числе НДС - 45 000 руб.). Она уплачивается равными долями в составе лизинговых платежей, то есть ежемесячно по 4917 руб. (в том числе НДС - 750 руб.). Предположим, что договором лизинга предусмотрен такой график платежей: до 5-го числа текущего месяца за предыдущий месяц лизинга.

Тогда в учете "Авенты" бухгалтер будет ежемесячно делать следующие проводки:

Дт 20 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 5000 руб. (5900 - 900) - начислен лизинговый платеж в части, соответствующей стоимости оказанных лизинговых услуг;

Дт 19 Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 900 руб. - отражен НДС по лизинговым платежам;

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - 900 руб. - возмещен из бюджета НДС по лизинговым платежам;

Дт 60 субсчет "Авансы в счет выкупной стоимости предмета лизинга" Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 4917 руб. - отражен аванс в счет погашения выкупной цены оборудования.

Возврат имущества. Если по окончании срока действия договора лизинга имущество возвращается лизингодателю, лизингополучатель должен списать это имущество со счета 001 «Арендованные основные средства»: Кт 001.

Выкуп имущества. Как установлено в пункте 11 Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, при выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается со счета 001 «Арендованные основные средства» (Кт 001).

Одновременно на эту стоимость делается проводка:

Дт 01 Кт 02.

Однако такой вариант возможен только в том случае, если выкупная цена в договоре отдельной строкой не указана, а записано примерно следующее: «...после полной уплаты лизинговых платежей предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя».

Если же лизингополучателю нужно еще уплатить какую-то сумму дополнительно (в счет выкупной цены), то она будет формировать стоимость приобретенного имущества (на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»).

В случае выкупа лизингового имущества до истечения срока договора лизинга досрочно начисленные платежи относят в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов» или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (при решении использовать собственные источники) с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства»:

Дт 97 (91/2) Кт 76, субсчет «Арендные обязательства».

Имущество отражено на балансе лизингополучателя

Получение имущества. Если по условиям договора лизинга имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то его нужно принять на учет в составе основных средств. Иначе говоря, сначала все расходы по получению имущества (сумма лизинговых платежей) отражаются на счете 08, к которому можно открыть субсчет «Приобретение основных средств по договору лизинга». На эту же сумму кредитуется счет 76, к которому открывается субсчет «Арендные обязательства»:

Дт 08, субсчет «Приобретение ОС по договору лизинга» Кт 76, субсчет «Арендные обязательства».

Также на счете 08 отражаются иные понесенные лизингополучателем расходы, связанные с приобретением, доставкой, монтажом имущества (за исключением суммы «входного» НДС, которую относят на счет 19. Суммы НДС по расходам на доставку, монтаж и прочим работам и услугам можно предъявить к вычету сразу, а вот сумму НДС по лизинговым платежам – равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Дт 19 Кт 76, субсчет «Арендные обязательства».

Само же имущество вводится в эксплуатацию: его стоимость (с учетом всех затрат, связанных с его получением) переносится со счета 08 на счет 01, субсчет «Арендованное имущество» или «Основные средства, полученные по лизингу»:

Дт 01, субсчет «ОС, полученные по лизингу» Кт 08, субсчет «Приобретение ОС по договору лизинга»

Расчеты по лизинговым платежам. При получении имущества по договору лизинга у лизингополучателя по кредиту счета 76, субсчет «Арендные обязательства» будет сформирована общая сумма задолженности по лизинговым платежам за весь срок действия договора. При этом та сумма, которая подлежит уплате в текущем периоде, переносится с кредита счета 76, субсчет «Арендные обязательства» в дебет счета 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». И в результате кредит счета 76 нам будет показывать, сколько еще средств лизингополучатель должен выплатить лизингодателю по договору.

Дт 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Кт 76, субсчет «Арендные обязательства»

Пример 2. Лизингополучатель по договору лизинга получил на свой баланс производственное оборудование сроком на 6 лет - с января 2008 года по декабрь 2013 года включительно. Общая сумма лизинговых платежей по договору составляет 472 000 руб. (в т. ч. НДС - 72 000 руб.). Уплата лизинговых платежей осуществляется ежемесячно равными долями по 5900 руб. (в т. ч. НДС - 900 руб.) начиная с февраля 2008 года. При этом лизинговые платежи за текущий месяц уплачиваются до 5-го числа следующего месяца. Бухгалтер лизингополучателя отразит операции так.

Получение оборудования:

Дт 08 субсчет "Приобретение ОС по договору лизинга" Кт 76 субсчет "Арендные обязательства" - 400 000 руб. (472 000 - 72 000) - отражена стоимость полученного по лизингу оборудования (без учета НДС);

Дт 19 Кт 76 субсчет "Арендные обязательства" - 72 000 руб. - отражен НДС по оборудованию.

Ввод оборудования в эксплуатацию:

Дт 01 субсчет "ОС, полученные по договору лизинга" Кт 08 субсчет "Приобретение ОС по договору лизинга" - 400 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию.

Уплата лизинговых платежей:

Дт 76 субсчет "Арендные обязательства" Кт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 5900 руб. - отражена сумма текущего лизингового платежа за текущий месяц (с учетом НДС);

Дт 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кт 19 - 900 руб. - предъявлен к вычету НДС по услугам лизинга за январь 2008 года.

Уплата лизинговых платежей:

Дт 76 субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" Кт 51 - 5900 руб. - уплачен лизинговый платеж за прошедший месяц.

Амортизация имущества. Амортизировать имущество, полученное на свой баланс в лизинг, лизингополучателю нужно со следующего месяца после ввода его в эксплуатацию (это правило справедливо и для бухгалтерского, и для налогового учета). Но чтобы начислять амортизацию, нужно установить срок полезного использования имущества. Сделать это можно, исходя из срока лизинга (для тех случаев, когда после окончания такого срока имущество возвращается лизингодателю).

Если же договор лизинга предусматривает последующий переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, срок полезного использования можно устанавливать так же, как и в случае с собственными основными средствами. Можно также использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1), чтобы срок полезного использования и в бухгалтерском, и в налоговом учете был одинаковым. Кроме того, в налоговом учете к основной норме линейной амортизации лизингополучатель может применять повышающий коэффициент, но не выше трех (п. 7 ст. 259 НК РФ).

Начисленная амортизация отражается по дебету счетов учета издержек или обращения (20, 23, 25, 26, 44 и др.) проводкой:

Дт 20, 23, 25, 26, 44 Кт 02.

Возврат имущества. Если в конце срока действия договора при условии полной выплаты лизинговых платежей лизинговое имущество должно быть возвращено лизингодателю, его списание с баланса организации-лизингополучателя будет отражаться в общем порядке, установленном для операций выбытия основных средств, а именно:

– первоначальная стоимость имущества будет списана проводкой:

Дт 01, субсчет «Выбытие ОС» Кт 01, субсчет «ОС, полученные по договору лизинга»

– сумма начисленной амортизации по данному имуществу будет списана проводкой:

Дт 02, субсчет «Амортизация ОС, полученных по договору лизинга» Кт 01, субсчет «Выбытие ОС»

– остаточная стоимость имущества (если оно не полностью самортизировано) будет списана проводкой:

Дт 91/2 Кт 01, субсчет «Выбытие ОС».

Пример 4. Изменим данные предыдущего примера. Предположим, что лизингополучатель возвращает имущество лизингодателю. Тогда в учете компании бухгалтер отразит:

Дт 01 субсчет "Выбытие ОС" Кт 01 субсчет "ОС, полученные по договору лизинга" - 670 000 руб. - списана первоначальная стоимость имущества;

Дт 02 субсчет "Амортизация ОС, полученных в лизинг" Кт 01 субсчет "Выбытие ОС" - 350 000 руб. - списана сумма амортизации, начисленной за время действия договора лизинга;

Дт 91/2 Кт 01 субсчет "Выбытие ОС" - 320 000 руб. (670 000 - 350 000) - списана остаточная стоимость имущества, возвращенного лизингополучателю.

Выкуп имущества. При выкупе лизингового имущества при условии погашения всей суммы лизинговых платежей на счетах 01 и 02 осуществляют внутренние записи по переходу лизингового имущества в собственные основные средства:

– первоначальная стоимость имущества будет списана проводкой:

Дт 01, субсчет «Собственные ОС» Кт 01, субсчет «ОС, полученные по договору лизинга»