logo search
Краткий курс лекций

4. Анализ прямых затрат.

Прямые затраты прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Они связаны с производством отдельных видов продукции.

При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие

влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи:

Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VВП), и структуры (УДi) и изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия (УMЗi). Последние, в свою очередь, зависят от количества расходованных материалов на единицу продукции (УPi) и их стоимости (Цi), наглядно это влияние представлено на рис. 2.

Взаимосвязь факторов с общей суммой прямых материальных затрат можно представить следующим образом: МЗобщ =∑(VВПобщ * УДi * УPi* Цi).

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

M3i = (VBПiPi * Цi)

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции: УМЗi = ∑ (УРi * Цi)

Прямые трудовые затраты отражаются в следующих статьях:

- отчисления на соцнужды.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства продукции, и структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Последний в свою очередь определяется трудоемкость и уровнем оплаты труда за 1 чел-час, наглядно представлено на рис.3.

Факторная модель общей суммы прямой заработной платы выглядит:

ЗПобщ =∑(VВПобщ *УДi * УТEi * ОТi)

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов кроме структуры производства продукции: ЗПi = VBПi * УТEi * OTi

Данный анализ позволит выявить по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким - экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

НАПРИМЕР: Объем выпуска продукции по изделию А по плану составил 5760 шт., а фактически - 5040шт. Удельная трудоемкость по плану составила 14,5 чел-ч, а фактически - 14 чел-час; уровень среднечасовой оплаты труда по плану ставки 53,45 руб., а фактически - 58,93 руб.

Произвести расчет влияния данных факторов на изменение суммы прямой зарплаты по изделию А.

ЗПпл = VВПо * УТЕо * ОТо = 5760 * 14,5 * 53,45 = 44,64 т.р.

ЗПусл1 = VBПi * УТЕо * ОТо = 5040 * 14,5 * 53,45 = 3906 т. р.

ЗПусл2 = VВП1*УТЕ1*ОТо= 5040 * 14* 53,45 = 3771 т.р.

ЗПусл ф = VВП1*УТЕ1*0Т1= 5040 * 14 * 58,93 = 4158 т.р.

ЗПvвп = ЗПусл1 - ЗПпл = 3906 - 4464 = -558 т. р.

ЗПуте = ЗПусл2 - ЗПусл1 = 3771 - 3906 =-135 т. р.

ЗПот = ЗПф -ЗПусл2 = 4158 - 3771 = +387 т. р.

ЗПобщ =ЗПф-ЗПпл = 4158 -4464 = -306т.р.

Следовательно, общая сумма прямой зарплаты по изделию А снизилась на 306 т.р., на это оказали влияние следующие факторы: за счет снижения объема выпуска продукции прямая зарплата снизилась на 558 т.р., за счет снижения трудоемкости прямая зарплата снизилась на 135 т.р., за счет увеличения среднечасовой оплаты труда прямая зарплата увеличилась на 387 т.р.