3.4. Учет займов,

полученных для приобретения основных средств

В связи с тем что список расходов, которые формируют первоначальную стоимость объекта, открыт, организации сами могут решать, какие из расходов, не перечисленные в ПБУ 6/01, увеличивают стоимость основного средства, а какие - нет. Организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта, поскольку в этом случае они могут уменьшить налог на имущество, а также не применять ПБУ 18/02 на сумму начисленной амортизации.

В соответствии с ПБУ 15/2008 расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), должны включаться в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило независимо от условий предоставления займа (кредита).

Соответственно, проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов.

Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой, а следовательно, не будет разниц по ПБУ 18/02 при начислении амортизации.

Организация может упростить учет и уменьшить налог на имущество, если в своей учетной политике установит критерии отнесения имущества к инвестиционным активам. Чем меньше будет установлена стоимость объектов, тем меньше будет сумма налога на имущество.

Таким образом, если организация не включит в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, то будет платить налог с чистой стоимости имущества.