3.3.5. Учет затрат на реконструкцию

и модернизацию основных средств

Модернизация и реконструкция - это переустройство существующего объекта основных средств. В результате улучшаются его качественные характеристики (например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т.п.). В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности (например, увеличивается полезная площадь здания) и может нести повышенные нагрузки (ст. 257 НК РФ).

Техническое перевооружение - комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным (ст. 257 НК РФ).

Модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств.

После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства.

В соответствии с п. 27 ПБУ 6/01 учет затрат на модернизацию или реконструкцию может осуществляться посредством увеличения первоначальной стоимости объекта основных средств.

Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования (Письмо Минфина России от 23 июня 2004 г. N 07-02-14/144).

Затраты на модернизацию, реконструкцию, достройку и дооборудование основных средств не включают в состав "налоговых" и "бухгалтерских" расходов. Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Это значит, что расходы будут уменьшать "налоговую" и "бухгалтерскую" прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начисления на основное средство амортизации).

Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств и суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Если налогоплательщик использует указанное право, соответствующие объекты основных средств после их ввода в эксплуатацию включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости, отнесенных в состав расходов отчетного (налогового) периода, а суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп (подгрупп) (изменяют первоначальную стоимость объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом в соответствии со ст. 259 НК РФ) за вычетом не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) таких сумм.

Пример. Организация в феврале отчетного года приобрела компьютер, первоначальная стоимость которого составила 40 000 руб. В этом же месяце фирма ввела компьютер в эксплуатацию и модернизировала его. Работу по модернизации осуществляла сторонняя организация, стоимость которых (с учетом стоимости новых деталей) составила 8000 руб. (без учета НДС).

Таким образом, первоначальная стоимость компьютера с учетом расходов на модернизацию составила 48 000 руб. (40 000 руб. + 8000 руб.).

В бухгалтерской и налоговой учетной политике организации записано, что амортизацию основных средств начисляют линейным методом.

Учитывая, что срок полезного использования компьютера определен в 4 года (48 месяцев), ежемесячная норма амортизации составит 2,08% (100% : 48 мес.). Соответственно, в марте отчетного года в бухгалтерском учете организации будет отражена ежемесячная сумма амортизации, которая составит 998,4 руб. (48 000 руб. x 2,08%).

В налоговом учете будет начислена амортизационная премия в размере 4800 руб. (48 000 руб. x 10%), а также отражена ежемесячная сумма амортизации в размере 898,56 руб. ((48 000 руб. - 4800 руб.) x 2,08%), которую нужно учесть в марте отчетного года, а также в последующих месяцах, до тех пор пока компьютер не будет полностью самортизирован.

Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов организации будут отражены следующие суммы:

в бухгалтерском учете - 998,4 руб.;

в налоговом учете - 5698,56 руб. (4800 руб. + 898,56 руб.).