4.1.2. Способ уменьшаемого остатка

Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае когда организация для начисления амортизации выбирает способ уменьшаемого остатка, необходимо учитывать, что начисленная сумма амортизации влияет на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг, на остаточную стоимость основных средств, что, в свою очередь, влияет на сумму налога на имущество.

Пример. Стоимость объекта основных средств составляет 300 000 руб. Срок полезного использования установлен в 5 лет, коэффициент ускорения - 2, годовая норма амортизации - 20%, годовая норма амортизации с учетом коэффициента ускорения - 40%.

Сумма амортизационных отчислений в первый год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта основных средств, и составит 120 000 руб. (300 000 руб. x 40%).

Сумма амортизационных отчислений во второй год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании первого года эксплуатации и составит 72 000 руб. ((300 000 руб. - 120 000 руб.) x 40%).

Сумма амортизационных отчислений в третий год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании второго года эксплуатации и составит 43 200 руб. ((180 000 руб. - 72 000 руб.) x 40%).

Сумма амортизационных отчислений в четвертый год эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании третьего года эксплуатации и составит 25 920 руб. ((108 000 руб. - 43 200 руб.) x 40%).

Сумма амортизационных отчислений в течение пятого года эксплуатации объекта основных средств будет определена исходя из остаточной стоимости объекта по окончании четвертого года эксплуатации и составит 15 552 руб. ((64 800 руб. - 25 920 руб.) x 40%).

Накопленная в течение пяти лет амортизация составит 276 672 руб. Разница между первоначальной стоимостью объекта и суммой начисленной амортизации составит сумму 23 328 руб., представляющую собой ликвидационную стоимость объекта, которая не принимается во внимание при начислении амортизации по годам, кроме последнего года эксплуатации. В последний год эксплуатации амортизация исчисляется вычитанием из остаточной стоимости объекта на начало последнего года ликвидационной стоимости.