3.2.5. Отражение операций по списанию основных средств

в связи с их полным износом в налоговом учете

Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав прочих. Учет расходов от ликвидации производится единовременно (кроме случаев получения убытков).

Организация определяет прибыль (убыток) от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода). При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями.

В соответствии с пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной амортизации, включаются в состав прочих расходов, не связанных с производством и реализацией, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Во многих случаях при ликвидации объектов основных средств получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Согласно п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже либо разборке, при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными доходами.

Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией - метод начисления или кассовый метод.

В соответствии с пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ организация, определяющая доходы и расходы по методу начисления, стоимость имущества, полученного при ликвидации основного средства, признает внереализационным доходом на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества.

При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно п. 2 ст. 273 НК РФ.

Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен.

Пример. Используем данные предыдущего примера и определим сумму прочего дохода и сумму расхода, которые будут учитываться в целях налогообложения прибыли.

Прочий расход - расходы по демонтажу основного средства в сумме 28 000 руб.

Прочий доход - стоимость оприходованных запасных частей и металлолома в сумме 23 400 руб.