3.5.2. Налогообложение лизингодателя

Приобретая предмет лизинга у продавца, лизингодатель имеет право на налоговый вычет по НДС, для применения которого необходимо выполнение двух условий:

- имущество получено лизингополучателем от продавца, что должно подтверждаться соответствующими документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи и т.д.);

- у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом с выделенной суммой НДС.

Право на применение вычетов по НДС возникает у лизингодателя сразу после принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации.

Объекта обложения НДС не возникает в случае передачи предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю, так как предмет лизинга передается во временное пользование (п. 1 ст. 11 Федерального закона "О финансовой аренде (лизинге)").

При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате услуг, полученных в денежной или натуральной форме, включая оплату ценными бумагами (п. 2 ст. 153 НК РФ). Вся сумма лизинговых платежей без учета НДС включается в налоговую базу по НДС.

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено ст. ст. 378 и 378.1 НК РФ.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета предназначен балансовый счет 03. На этом счете числятся объекты, которые организация предоставляет за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Имущество, учтенное на счете 03, признается основными средствами. В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 организации платят налог на имущество также и с доходных вложений в материальные ценности.

Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма начисленного лизингового платежа без учета НДС.

Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные (лизинговые) платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей (п. 8.1 ст. 272 НК РФ).

Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде (п. 6 ст. 272 НК РФ).

Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекает заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате, признаются в порядке, установленном ст. 269 НК РФ. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной:

1) по долговым обязательствам в рублях - ставка рефинансирования Банка России, увеличенная в 1,1 раза;

2) по долговым обязательствам в иностранной валюте - 15%.

Другие расходы, связанные с получением доходов от реализации, учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл. 25 НК РФ по следующим экономическим элементам:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, используемому для осуществления лизинговой деятельности и для управленческих нужд;

- прочие расходы, связанные с реализацией.

Объектом обложения транспортным налогом признаются помимо прочего автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, установлен п. 2 ст. 358 НК РФ.

Плательщиками транспортного налога в соответствии с ч. 1 ст. 357 НК РФ признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то лизингодатель является плательщиком транспортного налога.