42 Облік розрахунків з бюджетом за податками

Бюджетні установи та організації є платниками податків та платежів до бюджету. Усі податки і платежі можна згрупувати у 2 великі групи: податки і платежі за рахунок бюджетних установ (Податок на прибуток, ПДВ, податок на землю, податок з власників автотранспортних засобів, виручка від реалізації будівель та спору, ін. платежі) та податки і платежі фіз. осіб, утримані через бухгалтерію бюджетної установи (ПДФО, різниця в цінах за нестачами ТМЦ та іноземної валюти, ін платежі). для розрахунків за податками і платежами до бюджету в обліку слугує активно-пасивний рахунок № 64 «Розрахунки з податків та платежів», який має два субрахунки: № 641 «Розрахунки за платежами і податками в бюджет»; № 642 «Інші розрахунки з бюджетом». За кредитом цих субрахунків відображаються суми фактично нарахованих податків та платежів до бюджету (податок на додану вартість, податок на прибуток, податок на землю, податок з транспортних засобів, збір за спеціальне використання водних ресурсів та забруднення навколишнього середовища, виручка від реалізації основних засобів). За дебетом відображається факт перерахування податків та платежів у дохід бюджету. Операції в бухгалтерському обліку під час нарахування податку на прибуток відображають за кредитом субрахунку №641 і дебетом субрахунку № 432, під час сплати до бюджету на перераховану суму податку дебетується субрахунок № 641 і кредитуються субрахунки № 323, 324, 313. Порядок обчислення податку на додану вартість регулює Закон України «Про податок на додану вартість». вказаний податок сплачують ті бюджетні установи й організації, обсяг оподаткованих операцій яких з продажу товарів, робіт, послуг упродовж будь-якого періоду із останніх дванадцяти календарних місяців перевищував 3600 неоподаткованих мінімумів доходів громадян. Розрахунки із бюджетом за податком на додану вартість доцільно вести на трьох субрахунках другого порядку: № 641/1 — Розрахунки із бюджетом по ПДВ; № 641/2 — Податковий кредит; № 641/3 — Податкове зобов'язання. Нарахування податку на додану вартість відповідно до чинного законодавства здійснюють за кредитом субрахунку № 641/3 і дебетом субрахунку № 811, перерахування суми податку до бюджету відображають за дебетом субрахунку № 641/3 та кредитом субрахунків № 313, 323. Законом від сплати земельного податку звільнено бюджетні установи та організації, але якщо ці установи здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини іншим суб'єктам підприємницької діяльності, вони сплачують податок на загальних засадах. Ставки земельного податку встановлюють залежно від грошової оцінки землі. В обліку операції з обліку земельного податку та плати за оренду відображаються такими бухгалтерськими проведеннями: на суму нарахованого земельного податку та платежу за оренду дебетується рахунок № 80 та кредитується субрахунок № 641. За перерахування коштів дебетується субрахунок № 641 та кредитуються рахунки № 31, 32. До платників податку із власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів віднесені також бюджетні установи й організації, які мають зареєстровані транспортні засоби. Сума податку, який сплачують власники транспортних засобів, залежить від типу транспортного засобу, обсягу двигуна та ставки, визначеної з коду транспортного засобу. У бухгалтерському обліку операції з нарахування податку проводять за дебетом рахунка № 80 та кредитом субрахунків №641,642. Крім податку з транспортних засобів, бюджетні установи й організації сплачують до бюджету збір за викиди в повітря забруднювальних речовин стаціонарними і пересувними джерелами забруднення. Сума збору обчислюється платниками самостійно щокварталу на підставі затверджених лімітів, виходячи із кількості фактично використаного пального та його виду, на підставі нормативів збору за ці викиди.