Тема 13 Комплексный нормативный метод учета (стандарт – директ–костинг), как информационная база бюджетного процесса.

Принципы построения системы нормативного учета

Составление сводного бюджета компании невозможно без наличия соответствующей информации

- фактических и плановых доходов исполнения бюджетов за прошлые периоды

- информацию о внешней среде и влиянии ее факторов на деятельность предприятия.

Информация о внешней среде прежде всего необходима для формирования планируемого объема предприятия и построения соответствующего бюджета, поэтому сбор данных о динамике рыночной конъектуры осуществляется управлением маркетинга или выделением в его составе бюро прогнозирования рынка. Учетные данные необходимы для составления консолидированного бюджета на основе бюджетов ЦФО, а также на последних стадиях бюджетного цикла, например, при контроле фактического исполнения плановых показателей.

Комплексный нормативный метод учета(стандарт- дирет- костинг) – это система ведения учета, при которых на всех стадиях финансового цикла и в разрезе всех остальных видов деятельности, выданных в самостоятельный объект бюджетного планирования фиксируется:

а) плановые (бюджетные) показатели

б) фактические показатели

в) отклонение фактических показателей от плановых.

Второй особенностью стандарт- дирет- костинга является разграничения условных переменных (счета 20,23,25,44 – субсчета прямые коммерческие расходы) и условно постоянных (счета 26,44 – общие коммерческие расходы) расходов для целей управления планирования, в первую очередь, для информационного обеспечения бюджета продаж, Является отправной точкой состояния консолидированного бюджета стандарт- дирет- костинг , включает два аспекта учета:

1. стандарт–костинг – нормативный метод учета затрат и финансовых результатов. Данный метод основана на том, что учет затрат и выручки ведется по нормативным ( плановым) показателям, а отклонение от плановых норм учитывается отдельно и списывается в конце бюджетного периода на соответствующей стадии финансового цикла, в результате чего устанавливаются фактические затраты и финансовые результаты предприятия. Следует отметить, что плановые показатели в системе стандарт–костинг фиксируются дважды: первый раз до начала бюджетного периода, в плановой документации управленческих служб (планово–финансового отдела); второй раз, в течении и по окончании бюджетного периода по факту совершения хозяйственных операций в бухгалтерском учете предприятия.

Такой подход позволяет выделять отклонения от плана, результаты этих отклонений в виде единого финансового результатов деятельности предприятия в разрезе отдельных стадий финансового цикла. Различные виды отклонений плановых показателей в зависимости от времени совершения хозяйственных операций и стадии финансового цикла оказывают разный эффект на деятельность компании. Например, превышение в бюджете закупок одновременно влияют на:

- увеличение балансовой стоимости материальных оборотных средств (остатка по счету 10);

- увеличение фактического бюджета производственных затрат (Д 20);

- увеличение себестоимости выпуска (Д 43);

- увеличение себестоимости реализации (Д 90).

Качественный планово–фактический анализ затрат и их влияния на конечные финансовые результаты возможен при наличии нормативного учета, как составляющей информации системы бюджетирования.

2. директ–костинг – метод учета расходов при котором исчисленная средняя себестоимость по видам продукции производится только на основе переменных затрат.

По определению и стандарт-костинг, и директ-костинг нацелены на решения задач управленческого планирования. Таким образом, комплекс нормативных методов учета существует лишь как интегральная часть системы бюджетирования, вне которых теряет смысл и ведет к излишним затратам предприятия.

В отсутствие системы планирования, например, небольшой компании разумно применять традиционный метод калькулирования по фактическим расходам. Необходимым атрибутом ведения системы стандарт, директ-костинг является наличие в компании единого информационного пространства, предусматривающей взаимосвязь и единообразие финансовой. Производственной, складской и прочей отчетности, учитывающейся в бухгалтерии. Иными словами простое сложение оперативных данных подразделений по объему реализации в определенной статье затрат, расчетов и т.д. за период должно ровняться свободной величине по соответствующим счетам бухгалтерии. Также требования унификации данных, подразумевающие единые стандарты форм бухгалтерских документов и основывающихся на них форм бюджетов. Единое информационное пространство может быть представлено в виде следующей схемы:

Схема 4. Единое информационное пространство

Таким образом, основные принципы на которых базируется стандарт – директ–костинг являются:

1. выделение трех групп данных: плановых, фактических и нормативных на каждой стадии финансового цикла и по каждому объекту сводного бюджетирования

2. обусловленность объема и структуры учета информации содержанием сводного бюджета предприятия, требованиями эффективного управления, планирования и контроля

3. четкое разграничение в учете постоянных и переменных затрат ( ведение соответствующих субсчетов К 44,25,26)

4. наличие единого информационного пространства, обеспечивающего полную совместимость данных финансового, управленческого учета, плановых и контрольных показателей.