3.3. Позаказный метод калькулирования затрат

Позаказный метод в производственной сфере

Объектом учета затрат является заказ. Службы предприятия должны провести предварительную работу по оценке стоимости работ, связанных с выполнением заказа, и согласовать сроки изготовления заказа с заказчиком. Только после этого заключается договор, заказчик вносит частичную оплату и предприятие приступает к проектированию и изготовлению изделия для заказчика.

Предварительный этап. На заказ оформляют техническое задание, которое подписывает заказчик. В задании указывают основные технические параметры изделия, например, потребляемая мощность, производительность, выход годной продукции и т.д. Далее службы предприятия делают предварительное заключение о выполнимости требований заказчика. В ОГК составляют предварительную спецификацию на материалы, а также устанавливают степень новизны и сложности заказа. В ОГТ укрупненно рассчитывают трудоемкость работ и нормы расхода материалов. В производственном отделе оценивают сроки изготовления заказа, а в ПЭО - цену изделия. Только после этого с заказчиком подписывают договор, который регистрируется в журнале заказов предприятия.

Этап работы над заказом. Приступают к более детальному планированию работ, цель которого - определить цикл изготовления заказа (рис. 14). Для этого обычно используют программные продукты, в основу которых положены сетевые методы планирования и контроля хода выполнения работ.

Чем больше степень параллельности работ, тем в более короткие сроки может быть выполнен заказ. Центральная проблема метода калькулирования затрат в позаказной системе - это обоснованное распределение затрат предприятия по отдельным заказам. Если накладные расходы будут необоснованно перенесены с одного заказа на другой, то у одного заказчика цена изделия будет завышенной, а у другого, наоборот, занижена.

В калькуляции на изделие необходимо выделять отдельной статьей затраты на техническую подготовку производства (табл. 15). Для примера приводится калькуляция на резервуар объемом 100 м², который был выполнен заводом на заказ.

Рис. 14. Стадии цикла изготовления заказа

Таблица 15

Калькуляция себестоимости резервуара, тыс. р.

Из состава накладных расходов предприятия были выделены затраты на подготовку производства и затем эти затраты были отнесены на резервуар методом АВ-костинга. На данное изделие пришлось, например, 15 тыс. р. Далее были рассмотрены две базы распределения накладных расходов предприятия - стоимость материалов и заработная плата основных рабочих. Методом корреляционного анализа было выявлено, что базой (драйвером затрат) является стоимость материалов. Если бы в качестве показателя распределения накладных расходов была взята заработная плата основных рабочих, то цена резервуара оказалась бы заниженной на 34 тыс. р. (280 - 246) (табл. 15). Следовательно, 34 тыс. р. переплатил бы другой заказчик предприятия.

Позаказный метод в сфере обслуживания

Фирмы, занимающиеся аудитом, оценкой стоимости имущества, маркетинговыми исследованиями и т. д. должны к договору по оказанию услуг прилагать расчет цены услуги. Договорная цена на обслуживание клиента устанавливается в два этапа. На первом этапе разрабатывается общий бюджет фирмы, а на втором рассчитывается цена отдельной услуги. Цена услуги может определяться различными способами: а) выявляется одна статья прямых затрат и одна база для отнесения накладных расходов на заказ; б) выделяется несколько статей прямых затрат и одна или несколько баз отнесения накладных расходов.

Таблица 16

Общий бюджет фирмы

Пример. Аудиторская фирма имеет следующий бюджет расходов и доходов по заключенным договорам (табл. 17).

Таблица 17

Общий бюджет

По одному из заказов на аудиторскую проверку предприятия были определены следующие затраты на оплату труда специалистов фирмы, (р.):

1. главный специалист 1 чел. · 40 ч · 200 р. = 8000

2. специалист 1 чел. ·80 ч ·180 р. =14 400

3. старший ассистент 1 чел. · 160 ч · 100 р. =16000

4. ассистенты 2 чел. · 150 ч · 70 р. = 21000

Итого затрат: 59400

Определить договорную цену на обслуживание клиента и прибыль по договору.

Решение. а) Выделим одну статью прямых затрат для данного договора - это заработная плата специалистов. Далее, исходя из бюджета фирмы, определим коэффициент наценки для расчета цены услуги 1758/380 = 4,63 р./р. и коэффициент, с помощью которого часть накладных расходов фирмы будет отнесена на данную услугу: 1050/380 = 2,76 р./р. Составим бюджет договора на проведение аудиторской проверки (табл. 18).

В бюджете договора на аудиторскую проверку и в бюджете фирмы соотношение между выручкой и затратами труда специалистов, а также между накладными расходами и оплатой труда специалистов одинаково.

Однако заказчику коэффициент наценки (4,63) и коэффициент отнесения накладных расходов (2,76) могут показаться чрезмерно большими.

Таблица 18

Бюджет договора на проведение аудиторской проверки

В такой ситуации необходимо представить клиенту более детальные расчеты цены заказа. Для этого в составе накладных расходов необходимо найти как можно больше прямых затрат, которые можно отнести на заказ. В этом случае соответствующие коэффициенты будут меньше, и договор будет восприниматься клиентом с большим доверием. Однако прибыль аудиторской фирмы будет такой же.

б) За основу расчетов возьмем укрупненный бюджет договора (табл. 19). В составе накладных расходов выделим прямые затраты, например: копии - 1500 р.; телефонные переговоры - 2000 р.; эксплуатация компьютеров - 5000 р. Следовательно, накладные расходы следует уменьшить на эти суммы: 163 944 - (1500 + 2000 + 5000) = 155 444 р. (табл. 19). Суммарные прямые затраты в дальнейшем являются базой отнесения накладных расходов на заказ и основой для расчета цены заказа.

Таблица 19

Бюджет договора с несколькими статьями прямых затрат

Цена услуги и прибыль по договору будут теми же самыми. Однако, коэффициент наценки уменьшится: 275 022/83 344 = 3,3 р./р., поскольку вырастут прямые затраты (прежнее значение коэффициента 4,63). Снизится и коэффициент отнесения накладных расходов на заказ: 155 444/83 344 = 1,87, против 2,76 в предыдущем расчете.