7. Учет нма в некоммерческих организациях

Некоммерческой организацией (НКО) является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

НКО могут создаваться для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, в целях охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан, защиты прав, законных интересов граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

НКО ведут бухгалтерский учет и составляют бухгалтерскую отчетность в общеустановленном порядке.

В ПБУ 14/2007, указано, что данное ПБУ распространяется на НКО в отношении объектов НМА, принятых к бухгалтерскому учету в 2008 и последующие годы. К объектам НМА, принятым на учет до 31.12.2007, положения ПБУ 14/2007 применяться не должны.

НКО при принятии НМА к бухгалтерскому учету определяют срок полезного использования, в течение которого они предполагают, ожидают использовать объект в деятельности, направленной на достижение целей создания организацииэ

Согласно п. 27 ПБУ 14/2007 срок полезного использования НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Информация об оставшемся сроке полезного использования НМА в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации, подлежит раскрытию в ее бухгалтерской отчетности.

НМА некоммерческой организации не подлежат амортизации, причем даже те, которые они используют в коммерческой деятельности (п. 24 ПБУ 14/2007). Данное положение, естественно, искажает финансовый результат коммерческой деятельности НКО. С другой стороны, НКО ведь создаются изначально как некоммерческие, и "зарабатывание" прибыли направлено на возможности продолжения их уставной деятельности.

Исключительные права на программы для ЭВМ являются НМА, следовательно, в общем случае признаются амортизируемым имуществом (ст. 256, ст. 257 НК РФ). Если некоммерческая организация приобретает НМА за счет средств от предпринимательской деятельности, то для целей исчисления налога на прибыль она может начислять амортизацию.

Однако имущество НКО, приобретенное за счет средств целевых поступлений (членские взносы, пожертвования и пр.) и используемое для осуществления некоммерческой деятельности, амортизации не подлежит.

Это логично, поскольку при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются целевые поступления. К ним относятся целевые поступления на содержание НКО и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики-получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений (ст. 251 НК РФ).

Пример. НКО создала в 2008 г. собственными силами программу для ЭВМ за счет средств, полученных на ведение уставной деятельности. Программа используется для ведения уставной некоммерческой деятельности.

Фактические затраты на создание программы составили 30 000 руб. (заработная плата работника, создавшего программу, ЕСН, материалы и др.).

В данном случае исключительное право на программу для ЭВМ, являющуюся служебным произведением, возникает у организации в силу создания программы ее сотрудником при исполнении им трудовых обязанностей, это право действует в течение всей жизни ее автора и семидесяти лет, считая с 1 января года, следующего за годом смерти автора (ГК РФ).

Правообладатель в течение срока действия исключительного права на программу для ЭВМ может по своему желанию (но не обязан) зарегистрировать такую программу в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1262 ГК РФ).

Ввиду незначительности стоимости программы НКО решила не регистрировать свои права на нее. Однако независимо от ее решения, принадлежащие НКО исключительные права на программу для ЭВМ, признаются объектом НМА. Они принимаются к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости.

В данном случае фактической (первоначальной) стоимостью компьютерной программы является сумма затрат организации на ее создание.

Фактические затраты, связанные с приобретением НМА, отражаются в бухгалтерском учете по дебету 08-5. В бухгалтерском учете расходы на создание программы отражаются записью:

Дт 08-5 Кт 10, 70, 69 - 30 000 руб. - отражены расходы на создание программы для ЭВМ;

Дт 04 Кт 08-5 - 30 000 руб. - программа принята на учет в качестве НМА.

Использование средств целевых поступлений, полученных НКО, на приобретение внеоборотного актива для осуществления уставной деятельности отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 86 в корреспонденции с кредитом счета 83:

Дт 86 Кт 83 - 30 000 руб. - отражено использование целевого финансирования для создания НМА.

Поскольку разработка данной программы была произведена за счет средств целевых поступлений и используется для осуществления некоммерческой деятельности, то расходы по ее созданию амортизации не подлежат (ст. 256 НК РФ).

Аналогично отражаются в учете НКО расходы на разработку компьютерной программы, созданной по договору сторонней фирмой, если по условиям договора исключительное право на программу принадлежит НКО (ГК РФ), и используется ею для ведения некоммерческой деятельности.