13.5 Стадия отгрузки и реализации.

В данной стадии для формирования выручки и себестоимости продаж используют следующие счета 26,44,45,90,99,43,68

Двумя важнейшими принципами управленческого учета является:

- принципы аккумуляции переменных затрат по стадиям финансового цикла. Все переменные затраты включают часть балансовой стоимости активов и нарастание балансовой стоимости продукции по мере прохождения стадии финансового цикла для осуществления путем удовлетворения технических затрат которые будут осуществлены на данной стадии.

- принцип единой оценки активов и хозяйственных операций. Он означает, что любой актив или операция по которой существует отчетный документ служащий основанием для бухгалтерской записи для отражения единой суммой при ведении бухгалтерского учета.

Система комплексного нормативного учета на стадии отгрузки и продаж с учетом указанных принципов предполагает следующую последовательность действий:

1. формируется себестоимость выпуска отгруженной продукции Д92 К43 по факту отгрузки очередной партии изделий по удельной себестоимости единицы, которая определяется по формуле

,

где УССО - расчетная удельная себестоимость списания единицы продукции при отгрузке;

СВ – плановая себестоимость выпуска данной продукции за бюджетный период;

ВНБО – величина начисленного балансового остатка готовой продукции данного вида в стоимостной величине;

ФОВ – плановый физический объем выпуска в натуральных единицах;

ФВНБО – физическая величина начального балансового остатка готовой продукции данного вида в натуральных единицах.

В конце бюджетного периода производиться корректировка проводки Д90 К43 на:

- отклонение фактической себестоимости выпуска от плановой;

- часть фактических складских расходов на данную продукцию.

2. списание коммерческих расходов.

К переменных коммерческим расходам учитываемым в себестоимости продукции обычно относят:

• складские расходы (сортировка, упаковка и др.);

• транспортные расходы по доставке продукции;

• комиссионные агентам и дилерам;

• прямая реклама отдельных видов продукции;

• экспедиторские расходы.

Постоянные коммерческие расходы списываются Д90 К44 не включаясь в себестоимость продукции в полном объеме за бюджетный цикл. К ним относят фонд оплаты труда и накладных расходов отдела сбыта и др.коммерческих служб.

В свете разделения коммерческих расходов на постоянные и переменные составляющую целесообразно ввести два субсчета с счету

44-1-прямые коммерческие расходы

44-2-общие коммерческие расходы.

Прямые коммерческие расходы списываются в дебет счета 90 в сумме удельной величины приходящейся на фактическую загрузку. К счету 44-2 может открываться дополнительный субсчет в разрезе центров ответственности контролирующих отдельных стадий формирования коммерческих расходов (договорной отдел, отдел рекламы, транспортировки и др.). В течении бюджетного периода по Д 44-2 отражается общая величина коммерческих расходов в корреспонденции со счетами 10,50,51,70,76 (с их списанием в конце отчетного периода).

В части материальных расходов по счету 44-2 производится по учетным ценам с изготовления, как и на др. счета затрат, в конце бюджетного периода выполняется корректировка отклонений за счет разницы фактических и учетных цен заготовления.

Счет 44-2 в конце каждого месяца в полной сумме закрывается по дебету счета 90-6 (постоянные периодические расходы).

Списание постоянных коммерческих расходов на себестоимость реализации производиться по плановым учетным расценкам:

• материалы, в соответствии с учетными ценами;

• трудозатраты в соответствии с установленными тарифами на бюджетный период

В результате к концу бюджетного периода на счет 44-2 формируется дебетовый (кредитовый) остаток, составляющий перерасход (экономии) постоянных коммерческих расходов. На его величину производиться до списание на счет 90.

3. списание общехозяйственных расходов

Порядок списания аналогичен списанию коммерческих расходов

4. отражение выручки от реализации продукции

До начала бюджетного периода (на стадии планирования) центр маркетинга и сбыта составляет бюджет продаж в стоимостном и натуральном выражении в разрезе номенклатуры групп, направление деятельности и т.д.

Учет выручки ведется по фактическим данным следующими проводками:

• на условиях товар предоплата Д62 К91

• на условии частичной или полной предоплаты Д50,51 К62

Формируется проводка при поступлении товаров Д62-субсчет аванс получен К91-1. Для повышения информативности операции по реализации к счет 90-1 целесообразно открывать дополнительные субсчета в разрезе вида деятельности реализации продукции.

5. списание косвенных налогов (НДС и акцизы)

Ведется фактическим методом по субсчету 90-3-НДС, 90-4-акцизы, 90-5-экспортные пошлины в корреспонденции с соответствующим субсчетом 68.

6. прочие доходы и расходы

К ним обычно относят следующие статьи в отечественной практике:

1. прибыль(убыток) от реализации активов, основных средств, нематериальных активов, финансовых вложений, материалов и т.д.

2. внереализационные доходы и расходы (%,подлежащие получению и финансовые издержки):

• штрафы, пенни, неустойки по хозяйственным договорам к получению или выплате;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году или убытки;

• корректировки;

• суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности;

• курсовые разницы по валютным активам.

В целом учет операций по формированию себестоимости и финансовых результатов в системе стандарт-директ-костинг можно представить в виде следующей последовательности проводок:

1. формирование финансового результата от продаж в течении бюджетного периода:

1. списание на себестоимость продаж плановой (нормативной) себестоимости выпуска отгруженной продукции (по моменту отгрузки) Д90-2 К43 по субсчету продукции или вида деятельности

2. начисление фактических общехозяйственных расходов (по моменту затрат) Д26 К02,10,50,51,69,70,76

3. начисление фактической величины прямых коммерческих расходов Д44-1 К10,51,69,70,71

4. начисление фактической величины общих коммерческих расходов Д44-2 К10,51,69,70,71

5. списание на себестоимость продаж прямых коммерческих расходов по плановой ставке распределения в момент отгрузки соответствующей партии продукции Д90-2 К44-1

6. отражение выручки от продаж по факту отгрузки продукции Д62 К90-1

7. начисление косвенных налогов Д90 К68 по субсчету налогов

8. списание на себестоимость продаж общехозяйственных расходов Д90-6 К26 по плановым показателям (суммам)

9. списание на себестоимость плановой суммы на постоянные коммерческие расходы Д90-6 К44-2

2. калькуляция финансового результата от продаж в конце отчетного периода:

2.1. списание на себестоимость продаж части отклонения фактической себестоимости выпуска от плановой, приходящейся на объем реализованной продукции

Д90-2 К43

2. списание на себестоимость продаж отклонений прямых коммерческих расходов, приходящейся на реализационную продукцию

Д90-2 К44-1 - перерасход (Д44-1 К90-2 –экономия либо Д90-2 К44-1- сторно)

2. до списание фактического отклонения постоянных коммерческих расходов Д90-6 К44-2 – сторно

3. до списание фактического отклонения общехозяйственных расходов Д90-6 К26

4. списание финансовых результатов от реализации

Д(К)90-1 К(Д)99

2. закрытие финансового результата на счет прибыли Д(К)90-9 К(Д)99

3. списание величины постоянных расходов на счет прибыли Д99 К90-6

- Стадия расчетов с покупателями.

Бухгалтерский учет ведется фактическим методом с выделением

62-1-дебеторская задолженность

62-2-авансы полученные

С точки зрения учета прибыли по конкретным видам деятельности либо видам продукции можно открыть субсчета к счетам согласно продукции, классификации по счетам затрат.

При получении предоплаты (аванса) от заказчика получение денежных средств отражается проводкой Д50(51) К62

При отгрузке продукции покупателем делаются проводки

1. Д62-1 К90-1 – выручка от реализации

2. Д62-2 К62-1 – зачет аванса