Приобретение нма

При приобретении НМА за плату основанием для выполнения записей в бухгалтерских регистрах являются договор уступки (приобретения) прав правообладателем (продавцом), акт приемки-передачи, счет, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций приобретение НМА отражается через счет 08 как капитальные вложения (вложения во внеоборотные активы). При этом на счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Д-т 08 К-т 60 - отражена стоимость приобретенных НМА без учета НДС;

Д-т 19 К-т 60 - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению поставщику (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

Д-т 08 К-т 60 (76, 23 и т.д.) - отражена сумма расходов, связанных с приобретением НМА и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (без учета НДС);

Д-т 19 К-т 60 (76) - отражена сумма НДС, подлежащая перечислению при оплате услуг, связанных с приобретением НМА и их доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (при условии ее выделения в первичных учетных документах);

Д-т 04 К-т 08 - НМА переданы в эксплуатацию;

Д-т 60 (76) К-т 51 (50) - произведена оплата приобретенных НМА и расходов, связанных с их приобретением и доведением до состояния, в котором они пригодны к использованию (в т.ч. НДС);

На основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ данная сумма НДС принимается к вычету после принятия на учет НМА (имущественных прав), что отражается по дебету 68 и кредиту 19.

Д-т 68 К-т 19 - отнесение на расчеты с бюджетом суммы НДС, уплаченной при приобретении НМА (при условии ее выделения отдельной строкой в первичных учетных и расчетных документах).

Не включаются в расходы на приобретение и создание НМА возмещаемые суммы налогов, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Пример. ЗАО "Форум" приобрело у ООО "Пластик" по договору об отчуждении исключительные права на товарный знак за 106 200 руб. (в том числе НДС 16 200 руб.). При приобретении прав покупатель воспользовался консультационными услугами юридической фирмы, стоимость услуг составила 3540 руб. (включая НДС 540 руб.).

За регистрацию договора в Роспатенте ЗАО "Форум" уплатило пошлину в размере 8000 руб.

В бухгалтерском учете покупателя эти операции отражаются таким образом:

Дт 08-5 Кт 60, субсчет "ООО "Пластик" - 90 000 руб. (106 200 руб. - 16 200 руб.) - отражена стоимость приобретенного исключительного права на товарный знак (без НДС);

Дт 19-2 Кт 60, субсчет "ООО "Пластик" - 16 200 руб. - учтена сумма НДС по приобретенному праву на основании счета-фактуры продавца;

Дт 08-5 Кт 60, субсчет "Юридическая фирма" - 3000 руб. (3540 руб. - 540 руб.) - отражена стоимость консультационных услуг юридической фирмы (без НДС);

Дт 19-2 Кт 60, субсчет "Юридическая фирма" - 540 руб. - учтена сумма НДС по консультационным услугам;

Дт 08-5 Кт 76, субсчет "Роспатент" - 8000 руб. - учтена сумма пошлины;

Сформированная фактическая (первоначальная) стоимость НМА списывается со счета 08-5, в дебет счета 04. Заметим, данную запись можно сделать, не дожидаясь начала фактического использования НМА. Ведь в качестве одного из критериев принятия объекта к учету в ПБУ 14/2007 употребляется формулировка "объект предназначен для использования":

Дт 04 Кт 08-5 - 101 000 руб. (90 000 руб. + 3000 руб. + 8000 руб.) - приняты к учету исключительные права на товарный знак в качестве НМА по факту получения свидетельства у Роспатента.

Сумму НДС, предъявленную сторонними организациями по расходам, связанным с приобретением НМА, организация имеет право принять к вычету после его на учет (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):

Дт 68 Кт 19-2 - 16 740 руб. (16 200 + 540) - принят к вычету НДС по приобретенным исключительным правам и консультационным услугам в момент принятия на учет НМА.

При использовании НМА в деятельности, не облагаемой или освобожденной от НДС, "входящий" НДС учитывается в первоначальной стоимости актива (п.2 ст.170 НК РФ), т.е. включается в расходы, учитываемые на счете 08-5. Если объект будет использоваться для изготовления как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции, "входной" НДС, уплаченный продавцу при его покупке, учитывается в порядке, установленном НК РФ.