Получение в качестве вклада в уставный капитал

Не исключена возможность получения НМА в качестве вклада в уставный капитал организации (оплаты акций). Согласно ст. 170 НК РФ при передаче имущества (НМА, имущественных прав) в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ (а также в качестве паевых взносов в паевые фонды кооперативов) передающая сторона обязана восстановить НДС. А принимающая вклад сторона вправе принять данные суммы налога к вычету, если ведет деятельность, облагаемую НДС (НК РФ).

В журнале учета полученных счетов-фактур в случае получения в уставный капитал права на использование НМА будет храниться акт приема-передачи НМА с выделенным передающей организацией НДС. Принимающая вклад сторона этот НДС учитывает по дебету счета 19 в корреспонденции с кредитом счета 83.

Разберем на примере порядок отражения операций по внесению НМА в качестве вклада в уставной капитал.

Пример. ООО "Пластик" получило от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак.

Стороны заключили договор об отчуждении исключительного права на товарный знак. Согласно ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное. Отношения по формированию уставного капитала общества носят возмездный характер. При формировании уставного капитала не происходит безвозмездной передачи имущества, так как в силу положений ГК РФ участники приобретают права на долю в прибыли и права на получение при определенных обстоятельствах части имущества общества. Оплачивая уставный капитал общества, участник в данном случае получает долю в уставном капитале ООО, что является встречным предоставлением обществом его участнику. Таким образом, сделка по передаче исключительных прав на товарный знак в оплату доли в ООО при его учреждении действующему законодательству не противоречит.

Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 50 000 руб., что равно номинальной стоимости доли, оплаченной передачей исключительного права. Денежная оценка передаваемого исключительного права утверждена решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно (ст. 15 Закона N 14-ФЗ). Договор об отчуждении исключительного права на товарный знак заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности. За регистрацию договора и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб. По данным налогового учета участника остаточная стоимость исключительного права на товарный знак равна 10 000 руб., оставшийся срок действия свидетельства - 4 года. Кроме того, участник передает ООО сумму НДС, ранее принятую к вычету по данному исключительному праву, - 1 800 руб. Данная сумма не признается вкладом участника в уставный капитал ООО.

В бухгалтерском учете организации эти операции отражаются следующими записями:

Дт 76 Кт 51 - 9 500 руб. - уплачены пошлины за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак, внесение в реестр изменений и выдачу свидетельства;

Дт 08-5 Кт 75-1 - 50 000 руб. - отражено получение исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал созданного ООО;

Дт 19 Кт 83 - 1 800 руб. - отражена сумма НДС, переданная участником;

Дт 08-5 Кт 76 - 9 500 руб. - уплаченные пошлины включены в фактические затраты на приобретение НМА;

Дт 04 Кт 08-5 - 59 500 руб. (50 000 + 9500) - исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА;

Дт 68 Кт 19 - 1 800 руб. - Принят к вычету НДС, восстановленный правообладателем.

Исключительное право на товарный знак принимается по стоимости, равной 19 500 руб. (10 000 руб. + 9 500 руб.). При получении ООО объекта НМА в оплату доли у ООО не возникает прибыли (убытка) (ст. 277 НК РФ). Однако в дальнейшем сумма амортизации в бухгалтерском и налоговом учете будут различными. В бухгалтерском учете по данным примера амортизация будет выше, чем в налоговом учете. По этой причине ООО будет отражать постоянные разницы и начислять постоянное налоговое обязательство.