Полная система бюджетов полиграфического предприятия

┌───────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ Производственная─┼>│Бюджет продаж ─┼>│ Бюджет расходов ├──┐

│ программа,│ │ │ │ на продажу │ │

│ портфель заказов │ └───────┬───────┘ └─────────────────────┘ │

└───────────────────┘ \│/ │

┌───────┴───────────────────────────────┐ │

│ Бюджет затрат на выполнение │ │

│ полиграфических работ │ │

└───────┬───────────────────────────────┘ │

┌───────────────────┼────────────────────┐ │

\│/ \│/ \│/ │

┌─────────┴─────────┐ ┌───────┴─────┐ ┌────────────┴──────────┐ │

│Бюджет материальных│ │ Бюджет фонда│ │Бюджет производственных│ │

│ затрат │ │ оплаты труда│ │ накладных расходов │ │

└─────────┬─────────┘ └───────┬─────┘ └────────────┬──────────┘ │

└───────────────────┼────────────────────┘ │

\│/ │

┌───────────────────┐ ┌───────┴───────────────────────────────┐ │

│ Бюджет ─┼>│ Бюджет совокупных затрат │ │

│ управленческих │ │ на выполнение полиграфических работ │ │

│ расходов │ └──────────┬────────────────────────────┘ │

└───────────────────┘ │ │

┌──────────────────────┘ │

\│/ │

┌─────────┴────────┐ ┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ │

│Оперативный бюджет│<->│Генеральный бюджет│<->│Финансовый план│ │

└──────────────────┘ └──────────────────┘ └───────┬───────┘ │

/│\ │

┌────────────────────────────────────┐ │ │

│ Бюджетный баланс ├───┘ │

└──────────────/│\───────────────────┘ │

│ │

┌───────────────┼────────────────────┐ │

│Бюджетный отчет о прибылях и убытках│ │

└──────────────/│\───────────────────┘ │

│ │

┌───────────────┼────────────────────┐ │

│ Бюджет движения денежных средств │ │

└────/│\/│\----/│\---/│\/│\──────────┘ │

│ │ │ │ │ │

┌─────────────────┐│ │ │ │ │┌──────────────────────┐ │

│ Бюджет ├┘ │ │ │ └┤ Бюджет поступлений │<─┘

│ капиталовложений│ │ │ │ │ от продаж │

└─────────────────┘ │ │ │ └──────────────────────┘

┌─────────────────┐ │┌─────┼────┐│ ┌──────────────────────┐

│ Бюджет погашения├───┘│ Налоговый│└───┤ Бюджет прочих │

│кредитов и займов│ │ бюджет │ │финансовых поступлений│

└─────────────────┘ └──────────┘ └──────────────────────┘

Каждый блок схемы, приведенный на рисунке, представляет собой отдельный планово-финансовый документ, составляемый зачастую на основе более детализированных бюджетов.

Представленный на рисунке комплекс локальных бюджетов развития организации, охватывающий, координирующий, контролирующий использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также объединяющий с управленческой и финансовой позиций все основные стадии как производственного, так и прочих процессов организации, часто называют мастер-бюджетом компании. В нем находят отражение плановые и фактические данные и информация об отклонениях реальных показателей от запланированных. С помощью мастер-бюджета разрабатывают стратегию эффективного развития хозяйствующего субъекта в условиях жесткой конкуренции.

Каждый из рассмотренных функциональных и финансовых бюджетов, согласно Методическим рекомендациям по вопросам планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) на полиграфических предприятиях, оформляется в виде таблицы, предусматривающей графы для занесения плановых и фактических данных, а также отклонений от выполнения плана. Такая форма является традиционной для бюджетирования и позволяет осуществлять экономический анализ отклонений, играющий решающую роль при изучении результатов выполнения бюджетов. Значение этого метода в том, что это прежде всего факторный анализ, позволяющий определить и дать оценку каждой причины, которая может привести к возникновению отклонений. В качестве примера в табл. 1 представлена форма бюджета материальных затрат.

Таблица 1