logo search
Бух

13.2. Учет резервного и добавочного фондов

Хозяйственная деятельность связана с предпринимательским риском, поэтому для возмещения возможных убытков и потерь организации могут формировать резервный фонд. Резервный фонд представляет собой запасной финансовый источник для их списания. Следовательно, резервный фонд имеет строго целевое назначение и образуется в случаях, установленных законодательством или в соответствии с учредительными документами.

В акционерных обществах резервный фонд формируется в обязательном порядке в соответствии с законодательством. Он предназначен для покрытия убытков и для погашения разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций при размещении их ниже номинала.

Организации с иностранными инвестициями также создают резервный фонд в размере не менее 25% его уставного фонда. Другие организации образует резервный фонд добровольно, если это предусмотрено их уставом.

Средства резервного фонда могут быть направлены на покрытие убытка организации за отчетный год, также на выплату доходов учредителям, если отсутствует прибыль отчетного года или ее недостаточно для этих целей.

Резервный фонд образуется, как правило, за счет чистой прибыли организации. Для обобщения информации о состоянии и движении резервного фонда предназначен пассивный счет 82 «Резервный фонд». Формирование резервного фонда отражается по кредиту данного счета, а использование — по дебету. Направление полученной организацией прибыли в резервный фонд отражается дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 82 «Резервный фонд».

В соответствии с учредительными документами резервный фонд может создаваться за счет целевых взносов учредителей (участников) общества. Задолженность учредителей по формированию резервного фонда отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 82 «Резервный фонд». При поступлении денежных средств от учредителей (участников) организации дебетуются счета учета денежных средств — 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета» в корреспонденции с кредитом счета 75 «Расчеты с учредителями».

Использование резервного фонда на погашение убытка отчетного года отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Суммы, направляемые на выплату доходов (дивидендов) учредителям при отсутствии или недостаточности прибыли отчетного года для этих целей, учитываются по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Направление средств резервного фонда на погашение разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций акционерного общества при размещении их ниже номинала отражается по дебету счета 82 «Резервный фонд» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Данные об образовании и использовании средств резервного фонда отражаются в ведомости ф. № 69-АПК на основании учредительных документов, решений (протоколов) собрания учредителей организации, бухгалтерских справок. Итоговые данные из ведомости ф. № 69-АПК переносят в журнал-ордер № 12-АПК, где отражается кредитовый оборот за месяц по счету 82 в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами (рис. 10.1, 10.2).

К собственным источникам формирования имущества организации относится также добавочный фонд. Его формирование может осуществляться за счет увеличения стоимости внеоборотных и оборотных активов в результате их переоценки в соответствии с законодательством; эмиссионного дохода, полученного в процессе формирования уставного фонда акционерного общества за счет продажи акций по цене превышения их номинальной стоимости; прироста за счет средств целевого финансирования на капитальные вложения и пополнение собственных оборотных средств.

Бухгалтерский учет добавочного фонда организуется на пассивном счете 83 «Добавочный фонд», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

На субсчете 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» учитывается прирост стоимости внеоборотных активов по результатам проводимой в установленном порядке их переоценки. Образование и увеличение фонда переоценки отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд». Записи производятся на основании ведомостей переоценки.

Одновременно производятся учетные записи по корректировке сумм начисленной амортизации по дебету счета 83-1 «Фонд переоценки внеоборотных активов» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Снижение стоимости внеоборотных активов отражается сторнировочной записью по указанным корреспондирующим счетам.

Субсчет 83-2 «Фонд переоценки внеоборотных активов» используется для отражения прироста стоимости оборотных активов (материалов, продукции и др.) в соответствии с проводимой в установленном порядке переоценкой. Хозяйственные операции по переоценке оборотных активов отражаются по дебету счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».

На субсчете 83-3 «Эмиссионный доход» акционерные общества отражают при формировании уставного фонда, а также при увеличении уставного фонда за счет дополнительной эмиссии акций или повышения их номинальной стоимости разницу между продажной и номинальной стоимостью акций. Превышение цены реализации акций над номиналом отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту субсчета 83-3 «Эмиссионный доход».

Субсчет 83-4 «Фонд накопления использованный» используется для отражения зарезервированной в качестве источника финансирования капитальных вложений нераспределенной прибыли. Учетные записи на данном субсчете производятся по мере принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» субсчета «Фонд накопления зарезервированный» и кредиту субсчета 83-4 «Фонд накопления использованный». Таким образом, зарезервированная для целей инвестирования нераспределенная прибыль трансформируется в добавочный фонд и переносится на субсчет 83-1.

К добавочному фонду присоединяются средства целевого финансирования, которые используются сельскохозяйственными организациями на инвестиционные цели. Израсходованные суммы на инвестиционные программы включаются в состав добавочного фонда и отражаются по дебету счета 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 83 «Добавочный фонд» субсчета 5 «Фонд целевого финансирования использованный». Данная запись производится по мере ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию или использования целевых средств на другие различные целевые мероприятия (удешевление услуг по ремонту сельскохозяйственной техники, стоимости энергоресурсов, автомобильного бензина и дизельного топлива и др.).

Дебетовые записи по счету 83 «Добавочный фонд» производятся с исключительных случаях. При направлении средств добавочного фонда на увеличении уставного фонда осуществляется запись по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» или 80 «Уставный фонд».

Распределение добавочного фонда между учредителями производится, как правило, при ликвидации организации и отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

В отдельных случаях добавочный фонд может быть направлен на погашение убытка по результатам деятельности организации за отчетный год, что отражается по дебету счета 83 «Добавочный фонд» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный фонд» должен обеспечить формирование информации по каждому источнику поступления и использования средств.

В регистрах журнально-ордерной формы бухгалтерского учета аналитический учет организуется в ведомости ф. № 69-АПК, где на каждый субсчет открывается отдельный раздел. Учетные записи производятся в хронологической последовательности позиционным способом с указанием сальдо на начало и конец отчетного периода, сумм по кредиту и дебету счетов в разрезе корреспондирующих счетов (рис. 10.2).

Сводные данные по счету 83 «Добавочный фонд» отражаются в журнале-ордере № 12-АПК, где отводится отдельный раздел для данного счета (рис. 10.1).