5.5 Синтетический и аналитический учет материалов и готовой продукции

Для учета наличия и движения материалов и готовой продукции в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие синтетические счета 10 «Материалы» и 40 «Готовая продукция». Все счета - основные, инвентарные, активные. По дебету их отражают наличие и поступление материальных ценностей, по кредиту - их расходование.

Отражение операций по приобретению материалов в бухгалтерском учете может осуществляться по-разному. В зависимости от учетной политики предприятия поступление материалов можно отражать с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» или без использования их.

В первом случае при поступлении материалов в организацию дебетуют счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо другие счета в зависимости от направлений поступления этих ценностей в организацию.

Фактически поступившие в организацию материалы отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетным ценам. Разницу между стоимостью материалов, поступивших по учетных ценам и фактической себестоимостью их заготовления, относят в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

Во втором случае оприходование материалов отражают записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», либо кредиту других счетов в зависимости от направления поступления и характера расходов по заготовке и доставке материалов.

При применении любого из указанных вариантов учета сумма налога на добавленную стоимость, указанная в первичных учетных документах поставщика, в стоимость материалов не включается, а учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 18 могут быть открыты следующие субсчета:

18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»

18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам »

18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»

18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» и др.

На субсчете 18-1 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств, которые причитаются к уплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» отражают суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению либо созданию нематериальных активов, причитающиеся к уплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет, в том числе при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам» учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, удобрений, медикаментов, кормов, семян и других производственных запасов, принятых работ, услуг. На этом субсчете также отражают суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет при ввозе материальных ценностей на таможенную территорию Республики Беларусь.

На субсчете 18-4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» учитывают суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению товаров, причитающиеся к оплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

По дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» учитывают уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально- производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов и со счетами учета денежных средств - по суммам налога на добавленную стоимость, уплаченным при ввозе имущества на таможенную территории Республики Беларусь.

На суммы оплаченного налога на добавленную стоимость, принимаемые к вычету, производят записи с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость списываются с кредита счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в порядке, установленном законодательством.

На счете 10 «Материалы» сельскохозяйственные организации учитывают наличие и движение принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря, спецодежды, семян, кормов и других ценностей, в том числе находящихся в переработке. Счет «Материалы» - сложный, к нему могут быть открыты следующие субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»

10-3 «Топливо»

10-4 «Тара и тарные материалы»

10-5 «Запасные части»

10-6 «Корма»

10-7 «Семена и посадочный материал»

10-8 «Строительные материалы»

10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону»

10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

10-11 «Специальная одежда в эксплуатации»

10-12 «Специальная одежда на складе»

10-13 «Удобрения»

10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты»

10-15 «Прочие материалы».

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывают наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу.

Сельскохозяйственные организации на данном субсчете отражают также покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их сортировке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитывают на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывают наличие и движение всех видов топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также для выработки энергии, либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь дрова, торф). Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражают на данном субсчете.

Нефтепродукты в местах хранения учитывают в объемных единицах измерения, а смазочные материалы в единицах массы.

Учет бензина и дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и других транспортных средств по кредитным картам учитывают также на этом субсчете. Организация заключает договор с АЗС и производит предварительную оплату. После этого автозаправочные организации производит отпуск топлива в счет ранее перечисленного аванса. По окончании месяца автозаправочная организация представляет своему покупателю компьютерную распечатку, в которой указывается количество и стоимость отпущенной в течение месяца нефтепродуктов, а также остаток денежных средств. В этом случае оприходование топлива и смазочных материалов, а также расчеты с автозаправочным предприятием на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом:

В дальнейшем списание перерасхода топлива производится либо за счет водителя, либо на внереализационные расходы организации.

Водители также могут приобретать топливо на АЗС за наличный расчет. Для этих целей им в подотчет выдаются денежные средства. За израсходованные денежные средства на приобретение топлива подотчетное лицо составляет авансовый отчет, к которому прилагает оправдательные документы автозаправочной станции. В учете эти хозяйственные операции отражают следующим образом:

Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю. Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относят в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и другие).

На этом субсчете учитывают и отработанные масла, а также другие нефтепродукты, слитые с двигателей автомобилей, тракторов и других машин. Принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты отражают в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат по ценам возможного использования. По этим же ценам отражают и расход отработанных продуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения. Поэтому к субсчету 10-3 «Топливо» необходимо открывать следующие аналитические счета: «Топливо на складах», «Топливо в банках транспортных средств», «Топливо по кредитным картам».

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, тканевая и другая), кроме тары используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитывают материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, учитывают тару под товарами и порожнюю тару на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.

Автомобильные, тракторные шины (покрышка, камера и ободная лента), находящиеся на колесах и в запасе при транспортном средстве, на данном субсчете не учитывают, так как они включены в первоначальную стоимость основных средств.

Запасные части учитывают в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

В местах хранения запасных частей ведут их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение аккумуляторов учитывают по их маркам. При этом новые хранят и учитывают отдельно от бывших в эксплуатации или предназначенных для обмена в ремонтных организациях.

Наличие и движение двигателей и агрегатов к оборудованию и транспортным средствам, предназначенных для собственных нужд, учитывают отдельно по группам и маркам машин и транспортных средств.

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи, предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывают также отдельно.

Шины, снятые со списываемых транспортных средств и прицепов, годные к эксплуатации, приходуют по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с технических средств и непригодные для их дальнейшей эксплуатации, принимают на учет с кредита счетов по учету затрат на производство, и затем сдают в переработку на регенерат или организациям по переработке вторсырья.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-5 «Запасные части» учитывают снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования в качестве ремонтных материалов в оценке их остаточной стоимости.

На субсчете 10-6 «Корма» учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных.

Аналитический учет кормов ведут по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения – по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов учитывают на одном аналитическом счете «Сено всех видов», а солому яровых и озимых культур на общем счете «Солома».

Корма животного происхождения приходуют с кредита субсчета 20-2 «Животноводство», а отходы столовых, буфетов – с кредита счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Фуражное зерно, переданное на давальческих условиях другим организациям для переработки на комбикорм, учитывают отдельно. При этом кроме стоимости зерна отражают также расходы по его доставке и стоимость кормовых добавок, использованных при производстве комбикорма, а также затраты по переработке зерна на комбикорм. Полученный комбикорм приходуют с кредита счета отдельных аналитических счетов субсчета 10-6 по дебету аналитических счетов учета комбикорма по фактически сложившейся себестоимости.

Организации АПК, производящие комбикорма учитывают давальческое зерно на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Зерно, сданное сельскохозяйственными организациями хлебоприемным комбинатом в обмен на комбикорм, списывают в дебет счета 90 «Реализация» с отнесением и расходов по оплате труда работников, занятых на затаривании и погрузке, отчислений на социальное страхование, платежей в бюджет и других расходов и услуг, связанных с обменом (кроме транспортных расходов, возмещаемых заготовительными организациями).

Комбикорм, полученный от хлебоприемных комбинатов в порядке обмена на сданное зерно, приходуют с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», включая расходы по погрузке и доставке комбикорма на предприятие.

На субсчете 10-7 «Семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные.

При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражают методом «красное сторно». Затраты по очистке, сушке и сортировке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относят на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-7 учитывают натуральные займы семян. Их погашение производят по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90 «Реализация». На данном субсчете также учитывают саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

Потери, порчи и недостачи семян и посадочного материала, выявленные при их инвентаризации, списывают на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с дальнейшим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10-8 «Строительные материалы» отражают наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ.

Учет взрывчатых веществ ведут с соблюдением особых правил.

Аналитический учет по субсчету 10-8 ведут по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.

На счете 10-9 «Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону» учитывают движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты, связанные с переработкой и оплаченные сторонним организациям, относят в дебет тех счетов, на которых учитывают продукцию, полученную от переработки.

Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, ведут по перерабатывающим организациям.

На субсчете 10-10 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной нормативными положениями.

Информацию о наличии и движении предметов со сроком использования более 12 месяцев и стоимостью свыше установленного лимита отражают на счете 01 «Основные средства».

Учетной политикой организации определяется порядок погашения стоимости соответствующих предметов.

После передачи инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию контроль за их наличием и движением рекомендуется осуществлять в оперативном порядке.

На субсчете 10-11 «Специальная одежда на складе» учитывают наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения.

На субсчете 10-12 «Специальная одежда в эксплуатации» учитывают наличие и движение специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей. По кредиту данного субсчета отражают списание стоимости спецодежды в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство. При досрочном выбытии специальной одежды дебетуют счет 91 «Операционные доходы и расходы» и кредитуют субсчет 10-12 «Специальная одежда в эксплуатации» – на остаточную стоимость.

На субсчете 10-13 учитывают все виды минеральных удобрений в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

Аналитический учет ведут по местам хранения и видам удобрений.

На субсчете 10-14 «Средства защиты растений, животных и медикаменты» сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей.

Поименованные ценности на складах, ветлечебницах, ветаптеках и ветеринарных участках учитывают по каждому наименованию в количественном выражении. В бухгалтерии организации учет ведут в денежном выражении по каждому их виду.

Списание использованных медикаментов, химикатов и биопрепаратов производят по актам, составленным на основании записей в амбулаторном журнале. Акт подписывает ветеринарный врач и утверждает руководитель организации.

Особо дефицитные лекарственные средства, как спирт, морфий и другие, а также лекарства, содержащие ядовитые и сильнодействующие средства, списывают по актам с приложением рецептов ветеринарного врача.

Научно-исследовательские организации на данном субсчете учитывают различные материалы для научных и других целей (химикаты, реактивы, химпосуда и другое), используемые как однократно или длительное время.

На субсчете 10-15 «Прочие материалы» учитывают наличие и движение отходов производства (стружка, обрезка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.

Фактический расход материалов на производство или для других целей отражают по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.

Продажу материалов на сторону отражают по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы», а безвозмездную передачу – по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 10 «Материалы». Причитающиеся доходы от реализации материалов отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На счете 43 «Готовая продукция» учитывают все виды сельскохозяйственной продукции, включая принятую от населения для реализации и закупленную у граждан по договорам.

По дебету счета 43 отражается поступление продукции по каналам приобретения (из производства, излишки, выявленные при инвентаризации, безвозмездно полученная и т.д.). По кредиту счета 43 отражается стоимость списанной продукции по каналам выбытия (реализована на сторону, отпущена в переработку, на капитальный ремонт, выдача в счет натуральной оплаты труда работников и т.д.).

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются с кредита счетов учета затрат на производство в дебет счета 90 «Реализация».

Поступление готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она может не приходоваться на счет 43 «Готовая продукция», а учитываться на счете 10 «Материалы» и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции (например, фуражное зерно, семена, посадочный материал, отдельные виды побочной продукции растениеводства и животноводства).

К счету 43 «Готовая продукция» сельскохозяйственные и другие организации АПК могут открывать субсчета:

43-1 «Продукция растениеводства»

43-2 «Продукция животноводства»

43-3 «Продукция промышленных и подсобных промышленных производств»

43-4 «Продукция вспомогательных, обслуживающих и других производств»

43-5 «Продукция, принятая у населения для реализации» и др.

На субсчете 43-1 сельскохозяйственные организации учитывают продукцию растениеводства (кроме семян и посадочного материала, кормов). Учет ведется по видам продукции, сортам, качеству и другим показателям.

Полученную от урожая продукцию, не имеющую целевого назначения, предварительно принимают к учету по дебету субсчета 43-1 и кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет «Растениеводство» в первоначальной массе. В дальнейшем полученная продукция дорабатывается. Затраты по доработке (очистка, сушка, сортировка) продукции растениеводства урожая прошлого года относятся непосредственно на увеличение ее стоимости. Стоимость неиспользуемых отходов (неиспользуемые отходы, усушка и т.д.) списывается с субсчета 43-1 в корреспонденции с кредитом счета 20 методом «красное сторно». При этом используемые отходы необходимо оприходовать исходя из процента содержания в них полноценного зерна.

Пример. В бригаде получено от урожая 2200 ц зерна озимой ржи. Зерно отсортировано, в результате чего получено 50 ц зерноотходов (с содержанием полноценного зерна 40%), усушка и неиспользуемые отходы составили 70ц. Прогнозная себестоимость 1 ц зерна – 80,0 тыс.руб. Эти хозяйственные операции оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Результаты сортировки и сушки зерна на счетах бухгалтерского учета могут быть отражены и таким способом:

После определения и передачи готовой продукции (или ее части) по целевому назначению ее списывают в дебет субсчетов: 10-6 «Корма»; 10-7 «Семена и посадочный материал»; 10-9 «Материалы, переданные в переработку на сторону; 20-2 «Животноводство».

На субсчете 43-2 сельскохозяйственные организации и подсобные сельские хозяйства учитывают произведенную продукцию животноводства (молоко, яйца, шерсть, шкурки зверей, мед, воск и др.). Учет ведется по видам и сортам продукции. По дебету этого субсчета отражают поступление продукции животноводства из производства в корреспонденции со счетом 20, по кредиту - использование продукции по различным каналам (реализация, использование на собственное производство и т.д.).

На субсчете 40-3 ведется учет готовой продукции, полученной на сельскохозяйственных организациях от промышленной переработки сырья. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям. Принятие к учету продукции отражается по дебету субсчета 43-3 и кредиту субсчета 20-3 «Промышленное производство», 20-4 «Прочие производства и виды деятельности».

На субсчете 43-4 ведется учет готовой продукции вспомогательных и обслуживающих производств. Учет ведется по видам продукции, сортам, кондициям и другим качественным показателям, по местам хранения в сумме фактических затрат на ее производство.

На субсчете 43-5 сельскохозяйственные и другие организации учитывают принятую от населения продукцию для реализации заготовительным организациям. Закупленную продукцию учитывают отдельно от продукции собственного производства. При принятии на учет такой продукции дебет субсчета 40-5 корреспондирует с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Отпуск этой продукции в реализацию отражают по дебету счета 90 «Реализация».

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

В бухгалтерии организации учет наличия и движения материалов и сельскохозяйственной продукции ведут в ведомости остатков семян, кормов и других продуктов (ф.№ПЗ-1) и ведомости остатков сырья, материалов, топлива, запасных частей и прочих материальных ценностей (ф.№ПЗ-2). Учет ведут по счетах бухгалтерского учета. В ведомостях отражаются остатки производственных запасов и готовой продукции на первое число каждого месяца, что позволяет обеспечить информацией учетно-экономическую и другие службы организации, а также осуществлять контроль за состоянием складского учета.

Кроме ведомостей остатков, в бухгалтерии организации составляют ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф.№46-АПК) (табл. 2). Ее открывают на месяц в разрезе синтетических счетов. Записи производят на основании отчетов о движении продуктов и материалов.

Таблица 5.2

ВЕДОМОСТЬ УЧЕТА МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, ТОВАРОВ И ТАРЫ

Сводные данные по приходу материальных ценностей и расчет отклонений, руб.