9.10.4 Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями
Підприємства можуть залучати додаткові фінансові ресурси за допомогою випуску облігацій. Облігація — цінний папір, що засвідчує внесення його власником коштів і підтверджує зобов'язання відшкодувати йому номінальну вартість цього паперу в передбачений у ньому термін з виплатою фіксованого відсотка (якщо інше не передбачене умовами випуску).
Облігації випускають на підставі рішення, прийнятого уповноваженим органом підприємства-емітента й оформленого як протокол. Перед розповсюдженням облігацій їх випуск обов'язково реєструють у ДКЦПФР. Якщо облігації підлягають відкритому продажу серед юридичних та фізичних осіб, коло яких заздалегідь визначити неможливо, у ДКЦПФР також реєструють інформацію про випуск облігацій. Якщо облігації випускають відкриті акціонерні товариства, інформація реєструється незалежно від умов їх обігу.
Після реєстрації випуску облігацій емітенту видають свідоцтво, що є підставою для друкування бланків сертифікатів облігацій. Якщо облігації випускають у бездокументарній формі, то на підставі свідоцтва оформляється глобальний сертифікат, що підлягає передачі до депозитарію цінних паперів.
У бухгалтерському обліку облігації класифікуються за двома ознаками: за терміном обігу та за способом виплати доходів. Залежно від терміну обігу розрізняють:
довгострокові облігації — термін обігу (погашення) перевищує 1 рік;
короткострокові — термін обігу (погашення) не перевищує 1 року. Залежно від способу виплати доходу існують:
відсоткові облігації — доход виплачується у формі відсотків, що нараховуються на номінальну суму облігацій;
дисконтні облігації — доход набирає форми дисконту (знижки) до номінальної вартості при їх первинному розміщенні.
Облігації реалізують: за номінальною вартістю; з премією (вище від номінальної вартості); з дисконтом (нижче від номінальної вартості).
Планом рахунків не передбачено спеціального рахунка для відображення зобов'язань підприємства за короткостроковими облігаціями. Такі операції доцільно відображати на рахунку 60 «Короткострокові позики».
Для обліку розрахунків з іншими особами за випущеними та сплаченими власними облігаціями терміном погашення більше 12 місяців від дати балансу призначено рахунок 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями». Це рахунок пасивний, балансовий, основний, розрахунковий.
Рахунок 52 «Довгострокові зобов'язання за облігаціями» має субрахунки:
521 «Зобов'язання за облігаціями»;
522 «Премія за випущеними облігаціями»;
523 «Дисконт за випущеними облігаціями».
625
За кредитом субрахунка 521 «Зобов'язання за облігаціями» ведеться облік боргових зобов'язань за номінальною вартістю облігацій, за дебетом — погашення заборгованості за розрахунками з власниками облігацій. Сальдо за цим субрахунком не змінюється до моменту погашення підприємством емітованих облігацій.
За кредитом субрахунка 522 «Премія за випущеними облігаціями» ведеться облік нарахування сум премій за випущеними облігаціями, за дебетом — погашення заборгованості з нарахованих премій за облігаціями.
За дебетом субрахунка 523 «Дисконт за випущеними облігаціями» ведеться облік сум дисконту за випущеними облігаціями, за кредитом — списання нарахованих сум.
Аналітичний облік довгострокових зобов'язань за облігаціями ведеться за їх видами та термінами погашення.
Для відображення заборгованості підприємства перед власниками облігацій з виплати відсотків використовують субрахунок 684 «Розрахунки за нарахованими відсотками». Витрати на виплату відсотків відносять до фінансових витрат і відображають на субрахунку 952 «Інші фінансові витрати».
Згідно з П(С)БО 13 «Фінансові інструменти», довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, показуються в балансі за їх реальною вартістю. На кожну наступну після визнання дату балансу фінансові зобов'язання оцінюють за амортизованою собівартістю, яку визначають шляхом збільшення (зменшення) вартості їх розміщення на суму накопиченої амортизації дисконту (премії). Амортизація дисконту (премії) — це пропорційний їх розподіл між усіма періодами нарахування відсотків від дати випуску облігацій до дати їх погашення. Підприємство самостійно обирає метод амортизації дисконту (премії): або метод рівномірної амортизації, або ж метод ефективної ставки відсотків.
Метод рівномірної амортизації передбачає амортизацію дисконту (премії) рівними сумами протягом періоду від дати випуску облігацій до дати їх погашення. Наприклад, якщо пакет облігацій номінальної вартістю 10 000 гри. і терміном обігу З роки був розміщений за договірною вартістю 7600 гри., то сума щорічної амортизації становить 800 грн. (2400 гри.: 3 роки).
Метод ефективної ставки відсотків полягає у визначенні суми амортизації дисконту (премії) як різниці між прибутком за фіксованою ставкою відсотка и добутком ефективної ставки й амортизованої вартості на початок періоду, за який нараховується відсоток. Ефективна ставка відсотка визначається за формулами:
Амортизація
номінальна встановлена кількість періодів вартість х ставка + дисконт: нарахування облігації відсотка відсотків
ввартість номінальна ( розміщення + вартість ); 2 облігацій облігації
626
Приклад 3. Підприємство реалізує власні безвідсоткові облігації загальною номінальною вартістю 100 000 грн. терміном обігу 3 роки за 76 825 грн. Дисконт списується з використанням методу прямої амортизації, при цьому сума щорічної амортизації дисконту становить 7725 грн. [(100 000 - 76 825) : 3].
Бухгалтерський облік відповідних операцій наведено в табл. 9.38.
Інші операції з обліку довгострокових зобов'язань за облігаціями відображаються такими бухгалтерськими проведеннями (табл. 9.39).
ОБЛІК ЗОБОВ'ЯЗАНЬ
Таблиця 9.39
Облік довгострокових зобов'язань за облігаціїїми
з/п | Зміст господарської операції | Кореспондуючий рахунок |
За дебетом рахунка 52 | ||
1 | Заборгованість за розрахунками з власниками облігацій зараховано в рахунок внесків до статутного капіталу | 46 |
2 | Погашено заборгованість за розрахунками з власниками облігацій за рахунок довгострокових позик | 50 |
3 | Переведено довгострокові зобов'язання за облігаціями у поточні | 611 |
4 | Списано заборгованість за розрахунками з власниками облігацій після закінчення терміну позовної давності | 746 |
За кредитом рахунка 52 | ||
5 | Створено фонд погашення облігацій за рахунок прибутку | 44 |
6 | Здійснено обмін акцій (часток) на облігації | 45 |
7 | Випущено облігації під отриману позику | 50 |
8 | За рахунок випущених облігацій проведено залік кредиторської заборгованості з постачальниками та підрядниками | 63 |
9 | Погашено кредиторську заборгованість перед іншими кредиторами за рахунок випущених облігацій | 685 |
- Т. Г. Маренич
- 7.3 Синтетичний та аналітичний облік
- 1.1 Роль обліку в системі управління та користувачі облікової інформації
- 1.2 Законодавча база ведення бухгалтерського обліку
- 1.3 Види обліку, їх відмінність та взаємозв'язок
- 1.4 Основні принципи бухгалтерського обліку
- 1.5 Державне регулювання бухгалтерського обліку та фінансової звітності
- 1.6 Відповідальність за організацію бухгалтерського обліку на підприємстві
- 1.7 Складові організації бухгалтерського обліку на підприємстві
- 1.7.1 Облікова політика підприємства
- 1.7.2 Організаційні форми ведення бухгалтерського обліну
- 1.7.3 Документація та документооборот
- 1.7.4 Зберігання документів
- 1.7.5 Інвентаризація в системі бухгалтерського обліку
- 1.7.6 План рахунків бухгалтерського обліку
- Синтетичні рахунки (рахунки першого порядку)
- 1.7.7 Облікові регістри і форми бухгалтерського облік]
- 1.7.8 Облікові оцінки та їх використання
- 1.7.9 Комерційна таємниця та порядок її захисту на підприємстві
- 2.1 Економічний зміст і завдання обліку грошових коштів
- 2.2 Облік касових операцій
- 2.2.1 Основні правила ведення касових операцій
- 2.2.2 Первинний облік касових операцій
- 2.2.3 Синтетичний і аналітичний облік касових операцій
- 2.2.4 Облік касових операцій за журнально-ордерною формою
- 2.3 Облік коштів на рахунках у банках
- 2.3.1 Види рахунків, порядок їх відкриття та закриття
- 2.3.2 Документальне оформлення банківських операцій
- 2.3.3 Синтетичний та аналітичний облік коштів на рахунках в банках
- 2.3.4 Облік операцій на поточних рахунках в іноземній валюті
- 2.3.5 Облік банківських операцій за журнально-ордерною формою
- 2.4 Облік інших коштів
- 3.1 Визначення, оцінка і класифікація дебіторської заборгованості
- 3.2 Облік розрахунків з покупцями і замовниками
- 3.3 Облік розрахунків з різними дебіторами
- 3.3.1 Облік розрахунків за виданими авансами
- 3.3.2 Облік розрахунків з підзвітними особами
- 3.3.3 Облік розрахунків за нарахованими доходами
- 3.3.4 Облік розрахунків за претензіями
- 3.3.5 Облік розрахунків відшкодування завданих збитків
- 3.3.6 Облік розрахунків за позиками членам кредитних спілок
- 3.3.7 Облік розрахунків з іншими дебіторами
- 3.4 Облік резерву сумнівних боргів
- 3.5 Облік довгострокової дебіторської заборгованості
- 3.6 Облік розрахунків з різними дебіторами за журнально-ордерною формою
- 4.2 Оцінка надходження та вибуття запасів
- 4.3 Облік виробничих запасів
- 4.3.1 Первинний облік виробничих запасів
- 4.3.2 Первинний облік продукції сільськогосподарського виробництва
- 4.3.3 Організація складського господарства та складського обліку
- 4.3.4 Синтетичний та аналітичний облік виробничих запасів
- 4.3.5 Синтетичний та аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва
- 4.3.6 Зберігання та передача зерна в заставу
- 4.4 Облік малоцінних
- 4.4.1 Визначення малоцінних та швидкозношуваних предметів
- 4.4.2 Первинний облін малоцінних та швидкозношуваних предметів
- 4.4.3 Синтетичний та аналітичний облік мшп
- 4.5 Облік напівфабрикатів
- 4.6 Облік готової продукції
- 4.7 Облік товарів
- 4.8 Облік запасів
- 5.1 Економічний зміст і завдання обліку твари: на вирощуванні та відгодівлі
- 5.2 Первинний облік тварин на вирощуванні і відгодівлі
- 5.3 Облік тварин на фермах, у бригадах та цехах
- 5.4 Порядок оцінки тварин на вирощуванні та відгодівлі
- 5.5 Синтетичний і аналітичний облік тварин
- 5.6 Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі
- 6.1 Облік основних засобів 6.1.1 Визначення та визнання основних засобів
- 6.1.2 Класифікація основних засобів
- 6.1.3 Оцінка основних засобів
- 6.1.4 Облік надходження та вибуття основних засобів
- 6.1.5 Синтетичний та аналітичний облік
- 6.1.6 Земля як об'єкт обліку
- 6.2 Облік інших необоротних матеріальних активів
- 6.3 Облік нематеріальних активів
- 6.3.1 Визначення та визнання нематеріальних активів
- 6.3.2 Оцінка нематеріальних активів
- 6.3.3 Первинний облік нематеріальних активів
- 6.3.4 Синтетичний та аналітичний облік
- 6.4 Облік капітальних інвестицій
- 6.5 Облік зносу (амортизації) необоротних активів
- 6.5.1 Сутність та об'єкти амортизації
- 6.5.2 Методи амортизації основних засобів
- 6.5.3 Методи амортизації
- 6.5.4 Методи амортизації нематеріальних активів
- 6.5.5 Амортизація основних фондів у податковому обліку
- 6.5.6 Синтетичний та аналітичний облік зносу (амортизації) необоротних активів
- 6.6 Облік ремонту основних засобів
- 6.7 Облік оренди необоротних активів
- 6.7.1 Визначення та класифікація оренди
- 6.7.2 Облік оренди в орендаря
- 6.7.3 Облік оренди в орендодавця
- 6.8 Облік інших необоротних активів
- 6.9 Облік гудвілу при придбанні
- 6.9.1 Сутність та шляхи об'єднання підприємств
- 6.9.2 Облік придбання підприємства
- 6.9.3 Облік злиття підприємств
- 6.10 Облік необоротних активів за журнально-ордерною формою
- 7.2 Синтетичний та аналітичний облік поточних фінансових інвестицій
- 7.3 Синтетичний та аналітичний облік довгострокових фінансових інвестицій
- 7.4 Оцінка фінансових інвестицій на дату балансу
- 7.5 Облік фінансових інвестицій за журнально-ордерною формою
- 8.1 Визначення, визнання і функції власного капіталу
- 8.2 Порядок формування статутного фонду підприємств різних організаційно-правових форм
- 8.3 Облік статутного капіталу
- 8.4 Облік пайового капіталу
- 8.5 Облік додаткового капіталу
- 8.6 Облік резервного капіталу
- 8.7 Облік нерозподілених прибутків (непокритих збитків)
- 8.8 Облік неоплвченого капіталу
- 8.9 Облік вилученого капіталу
- 8.10 Облік цільового фінансування і цільових надходжень
- 8.11 Облік власного капіталу за журнально-ордерною формою
- 9.1 Визначення, оцінка і класифікація зобов'язань
- 9.2 Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
- 9.3 Облік кредитів
- 9.3.1 Види кредитів
- 9.3.2 Документальне оформлення отримання кредитів
- 9.3.3 Облік короткострокових позик
- 9.3.4 Кредит за овердрафтом
- 9.3.5 Облік довгострокових позик
- 9.3.6 Облік кредитів банків за журнально-ордерною формою
- 9.4 Облік розрахунків за податками й платежами
- 9.4.1 Види податків та їх характеристика
- 9.4.2 Синтетичний і аналітичний облік розрахунків за податками й платежами
- 9.4.3 Облік розрахунків за податками й платежами
- 9.5 Облік розрахунків за страхуванням
- 9.5.1 Економічний зміст розрахунків за страхуванням
- 9.5.2 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків за страхуванням
- 9.5.3 Облік розрахунків за страхуванням за журнально-ордерною формою
- 9.6 Облік розрахунків з оплати праці
- 9.6.1 Економічний зміст і завдання обліку оплати праці
- 9.6.2 Класифікація працівників сільськогосподарських підприємств
- 9.6.3 Облін особового складу працівників
- 9.6.4 Склад фонду оплати праці
- 9.6.5 Первинний облік праці та її оплати
- 9.6.6 Зведений облік праці та її оплати
- 9.6.7 Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці
- 9.6.8 Порядок оплати праці працівників. Види утримань із заробітної плати
- 9.6.9 Облік розрахунків з оплати праці за журнально-ордерною формою
- 9.7 Облік розрахунків з учасниками
- 9.8 Облік розрахунків за іншими операціями
- 9.9 Облік доходів майбутніх періодів
- 9.10 Облік інших зобов'язань
- 9.10.1 Облік поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями
- 9.10.2 Облік короткострокових векселів виданих
- 9.10.3 Облік довгострокових векселів виданих
- 9.10.4 Облік довгострокових зобов'язань за облігаціями
- 9.10.5 Облік інших довгострокових зобов'язань
- 9.10.6 Облік забезпечень майбутніх витрат і платежів
- 9.10.7 Облін інших зобов'язань за журнально-ордерною формою
- 10.1 Види векселів та первинна документація при вексельному обігу
- 10.2 Бухгалтерський облік вексельних операцій
- 10.3 Облік податкових векселів
- 11.1 Витрати та їх визнання
- 11.2 Класифікація витрат підприємства
- 11.3 Місця виникнення та носії витрат
- 11.4 Загальна схема обліку витрат
- 11.5 Облік витрат операційної діяльності
- 11.5.1 Елементи витрат операційної діяльності
- 11.5.2 Облік матеріальних витрат
- 11.5.3 Облік витрат на оплату праці
- 11.5.4 Облік відрахувань на соціальні заходи
- 11.5.5 Облік витрат на амортизацію
- 11.5.6 Облік інших операційних витрат
- 12.1 Зміст та завдання обліну витрат на виробництво
- 12.2 Склад витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг)
- 12.3 Загальні питання обліку витрат основної діяльності
- 12.4 Системи обліку витрат стандарт-кост
- 12.5 Сутність, значення і види калькуляції
- 12.6 Облік витрат допоміжних виробництв
- 12.6.1 Загальні положення обліку витрат допоміжних виробництв
- 12.6.2 Облік витрат ремонтно-механічних майстерень
- 12.6.3 Облік витрат і робіт вантажного автотранспорту
- 12.6.4 Облік витрат
- 12.6.5 Облік витрат і послуг живої тяглової сили
- 12.6.6 Облік витрат на водопостачання
- 12.6.7 Облік витрат інших допоміжних виробництв
- 12.7 Облік витрат на утримання сільськогосподарської техніки
- 12.8 Облік загальновиробничих витрат
- 12.8.1 Економічний зміст витрат
- 12.8.2 Синтетичний та аналітичний облік загальновиробничих витрат
- 12.8.3 Розподіл загальновиробничих витрат
- 12.9 Облік витрат і виходу продукції
- 12.9.1 Особливості технологічного процесу в рослинництві та його вплив на організацію обліку
- 12.9.2 Галузі рослинництва та об'єкти обліку витрат виробництва
- 12.9.3 Первинний облік витрат та виходу
- 12.9.4 Синтетичний та аналітичний облік витрат і виходу продукції рослинництва
- 12.9.5 Облік витрат, які підлягають розподілу
- 12.9.6 Облік витрат на кормовиробництво
- 12.9.7 Облік витрат на незавершене виробництво у рослинництві
- 12.9.8 Обчислення собівартості продукції рослинництва
- 12.10 Облік витрат і виходу продукції
- 12.10.1 Об'єкти обліку виробничих витрат у тваринництві
- 12.10.2 Первинний облік витрат та виходу продукції тваринництва
- 12.10.3 Синтетичний та аналітичний облік витрат у тваринництві
- 12.10.4 Обчислення собівартості продукції тваринництва
- 12.11 Облік витрат і виходу продукції промислових виробництв
- 12.11.1 Первинний, синтетичний та аналітичний облік витрат і виходу продукції промислових виробництв
- 12.11.2 Обчислення собівартості продукції
- 12.12 Облік витрат і наданих послуг закладів громадського харчування
- 12.13 Облік втрат від браку у виробництві
- 12.14 Облік витрат майбутніх періодів
- 13.1 Облік собівартості реалізації
- 13.2 Облік адміністративних витрат
- 13.3 Облік витрат на збут
- 13.4 Облік інших витрат операційної діяльності
- 13.5 Облік фінансових витрат
- 13.6 Облік втрат від участі в капіталі
- 13.7 Облік інших витрат
- 13.8 Облік податку на прибуток
- 13.9 Облік надзвичайних витрат
- 13.10 Облік витрат діяльності за журнально-ордерною формою
- 14.1 Визначення та визнання доходу
- 14.2 Класифікація та оцінка доходів
- 14.3 Облік доходів від реалізації
- 14.4 Облік іншого операційного доходу
- 14.5 Облік доходу від участі в капіталі
- 14.6 Облік інших фінансових доходів
- 14.7 Облік інших доходів
- 14.8 Облік надзвичайних доходів
- 14.9 Облік фінансових результатів
- 14.10 Облік доходів і результатів діяльності за журнально-ордерною формою
- 15.1 Мета, склад та порядок подання
- 15.2 Квартальна звітність
- 15.3 Етапи підготовки річної фінансової звітності
- 15.4 Річна фінансова звітність
- 15.5 Коригування фінансової звітності
- 15.6 Консолідована фінансова звітність
- 16.1 Загальні положення
- 16.2 Облік у фермера за простою формою
- 16.3 Облік у фермера за спрощеною формою
- 17.2 Позабалансовий облік активів
- 17.3 Облік зобов'язань, гарантій і забезпечень
- 17.4 Облік списаних активів