9.4 Классификация затрат и общие принципы их учета.

В процессе кругооборота средств организации производственная стадия является главной.

Процесс производства - это процесс соединения живого труда со средствами производства.

Поскольку процесс производства протекает непрерывно, постольку он требует непрерывных затрат труда и средств производства - предметов труда и средств труда.

В общем плане издержки на производство являются совокупность затрат живого и овеществленного (прошлого) труда, выступающего как затраты средств труда и предметов труда.

Затраты живого труда в условиях сельскохозяйственного производства представляются в виде труда работников, вложенного в его основные отрасли, вспомогательные производства и другие сферы деятельности организаций. Начисленная оплата труда работникам является одним из важнейших элементов совокупных издержек организации.

Средства труда, участвуя в процессе производства, изнашиваются и свою стоимость переносят на изготовляемую продукцию частями в виде начисленной амортизации.

Предметы труда полностью потребляются в производственном процессе. Затраты предметов труда выступают в форме расходов различных материалов на производственные цели: семян и посадочного материала на посев, кормов для содержания продуктивного и рабочего скота, нефтепродуктов на работу автотранспортных средств и сельскохозяйственной техники (тракторов, комбайнов) и др.

Для обеспечения непрерывного функционирования производства требуются постоянные затраты во всех сферах деятельности предприятия: в сфере производства, обращения, капитальных вложений, управления и обслуживания работников. Каждая из этих групп затрат производится на конкретном участке хозяйственной деятельности, на определенной стадии кругооборота средств и с этих позиций имеет различное экономическое содержание.

Затраты в сфере производства - это затраты на производственной стадии кругооборота. Они включают затраты труда и средств производства, направленные непосредственно на производства продукции.

Затраты в сфере производства в зависимости от места их возникновения подразделяются по конкретным отраслям и видам производств:

• затраты в основном производстве - растениеводстве, животноводстве, промышленном производстве;

• затраты во вспомогательных производствах. Вспомогательными считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг и не имеют самостоятельного значения в организации;

• затраты в прочих производствах, обслуживающих основное. Сюда относятся организации общественного питания, пошивочные, ремонтные и другие мастерские бытового обслуживания.

Затраты в сфере обращения - это затраты, связанные с реализацией продукции (коммерческие расходы), а также выполнением снабженческих операций.

В состав коммерческих расходов включают расходы по транспортировке продукции, по содержанию ларьков и складов на рынке, на оплату рыночных сборов, оплату труда работников, занятых реализацией продукции, оплата комиссионных сборов и других расходов.

К расходам по снабженческим операциям относят затраты на оплату погрузочно-разгрузочных работ, комиссионных вознаграждений снабженческим и внешнеэкономическим организациям, таможенных пошлин, а также затраты, обусловленные транспортировкой приобретаемых материальных ценностей.

Для учета расходов по снабженческим операциям предназначен счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Указанные расходы увеличивают себестоимость приобретаемых материальных ценностей.

Расходы по сбытовым операциям учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию» . В конце отчетного периода их списывают на счета 90 «Реализация»91 Операционные доходы и расходы». Следовательно, эти расходы списывают на счета по учету финансовых результатов деятельности организации , минуя счета по учету затрат на производство.

Затраты в сфере капитальных вложений - это затраты по восстановлению и расширению основных фондов (строительство и приобретение основных средств, формирование основного стада и т.д.). Затраты в сфере капитальных вложений находятся за пределами цикла кругооборота производственных средств, их выделяют в особую группу и осуществляются они за счет специально выделенных на эти цели источников.

Затраты в сфере управления связаны с осуществлением общего управления хозяйственной деятельностью организации. Их нельзя отнести к какой-либо одной стадии кругооборота средств. Они в равной мере относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота. Затраты в сфере управления находятся за пределами производственного процесса. Однако они необходимы для нормального функционирования производства, для обеспечения непрерывности процесса кругооборота.

Поскольку затраты в сфере управления относятся ко всем видам деятельности организации, то появляется необходимость их учитывать отдельно и в конце отчетного периода распределять с помощью соответствующих приемов и списывать на все виды деятельности.

Затраты в сфере обслуживания - это расходы организации на содержание объектов культурно-бытового обслуживания (детских дошкольных учреждений, библиотек, клубов и т.д.).

Внешне затраты в сфере культурно-бытового обслуживания представляются расходами за пределами цикла кругооборота средств организации, поскольку они не относятся ни к производственной стадии, ни к сфере обращения. Однако процесс воспроизводства в организации включает и использование созданного прибавочного продукта, в той части, в которой он остается внутри организации . Одним из направлений такого использования прибавочного продукта являются расходы на культурно-бытовые нужды работников организации.

Для бухгалтерского учета наибольший интерес представляют затраты на производственной стадии кругооборота средств.

В первую очередь затраты на производственной стадии кругооборота подразделяются по экономическому содержанию. По этой классификации их делят на затраты живого труда и овеществленного труда - средств производства. В практике это подразделение находит конкретное выражение в затратах на оплату труда и в материальных затратах.

Подразделение затрат по экономическому содержанию дает возможность осуществлять контроль за расходованием средств на оплату труда, анализировать себестоимость продукции и производительность труда.

Для целей управления важно знать не только общую сумму затрат на производство, но и соотношение между затратами на оплату труда и материальными затратами, соотношение между живым и овеществленным трудом.

Чрезвычайно важно подразделять затраты по их отношению к производственному процессу. Одни из них непосредственно связаны с производственным процессом, другие - с его организацией и управлением. По этому признаку затраты делят на основные и расходы по организации и управлению производством.

Основные расходы связаны с производственным процессом, их возникновение вызывается выполнением производственных, технологических операций по изготовлению продукции. Это - оплата труда производственных рабочих, затраты семян, удобрений, нефтепродуктов в растениеводстве, кормов, биопрепаратов, подстилки в животноводстве и т.д.

Расходы по организации и управлению производством - это расходы на производственной стадии. Их не следует путать с расходами по в сфере управления, которые относятся к обслуживанию всех стадий кругооборота средств. Данные расходы связаны с выполнением функции руководства производством, контроля и организации производственного процесса. С этой точки зрения их относят к производственным расходам.

К расходам по организации и управлению производством относят оплату труда лиц общеотраслевого персонала: агрономов, зоотехников, инженеров-механиков, бригадиров и т.п.; амортизацию основных средств общеотраслевого назначения; затраты материалов на общеотраслевые нужды и др.

Основные затраты и расходы по организации и управлению производством в совокупности образуют затраты на производственной стадии кругооборота.

По способу включения в себестоимость отдельных видов продукции расходы делят на прямые и косвенные.

Прямые затраты непосредственно относятся к возделыванию отдельных сельскохозяйственных культур (или групп культур), содержанию определенных видов (групп) скота. Например, затраты на корма, семена, удобрения, ядохимикаты и т.д.

Косвенные затраты - это те, которые относятся к возделыванию нескольких (многих) культур, содержанию многих технологических групп животных. Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции эти затраты предварительно распределяются между отдельными объектами учета затрат или калькуляции.

Косвенными (их можно назвать распределяемыми) будут являться расходы на управление, организацию и обслуживание производства, амортизация (износ) некоторых видов сельскохозяйственных машин и затраты на их ремонт, используемых в производственном процессе по возделыванию нескольких видов сельскохозяйственных культур и т.д.

По составу затраты предприятия подразделяются на элементные и комплексные.

Элементные (простые) затраты однородны по экономическому содержанию, они состоят только из одного вида (элемента) затрат, их нельзя разложить на составные части. Примером таких затрат являются расходы на оплату труда, амортизация основных средств, затраты на семена, корма и т.д.

Комплексные (сложные) затраты в отличие от элементных (простых) состоят из нескольких элементов, их всегда можно расчленить на составные части. Примером комплексных затрат будут являться общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на ремонт основных средств и др.

Могут применять и другие виды классификации затрат организации (планируемые и непланируемые, включаемые и невключаемые в себестоимость, затраты в завершенное и незавершенное производство и т.д.).

Для учета производственных затрат в сельскохозяйственных организациях выделены следующие группы счетов: счета учета затрат основного производства (растениеводство, животноводство, промышленное производство), затрат вспомогательных производств, расходов на управление, организацию и обслуживание производства, расходов обслуживающих производств и хозяйств и прочих расходов.

В действующем плане счетов бухгалтерского учета для учета затрат на производство в сельскохозяйственных организациях предназначены следующие балансовые счета: для учета основного производства - счет 20 «Основное производство» с субсчетами 1 «Растениеводство», 2 «Животноводство», 3 «Промышленное производство» и др. (по видам деятельности); для учета вспомогательных производств - счет 23 «Вспомогательные производства» с субсчетами по видам этих производств; для учета расходов на управление и организацию производства - счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «общехозяйственные расходы»; для учета затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах - счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» с субсчетами по видам производств и хозяйств; прочие расходы учитывают на счетах 24 «Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования», 28 «Брак в производстве», 97 «Расходы будущих периодов».

Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии с утвержденными положениями первичных документов.

Для получения сводной информации о затратах производства данные из первичных документов (наряды, учетные листы тракториста-машиниста, путевые листы трактора, путевые листы грузового автомобиля) переносят в соответствующие журналы и накопительные ведомости: журнал учета затрат в ремонтной мастерской, накопительная ведомость учета использования машинно-тракторного парка, накопительная ведомость учета работы грузового автотранспорта. Ежемесячно на основании данных журналов, накопительных ведомостей и первичных документов составляют производственные отчеты по отраслям и видам производств ( производственный отчет по растениеводству, производственный отчет по животноводству, производственный отчет по промышленным производствам и т.д.).

На основании данных производственных отчетов делают записи в журнал-ордер № 10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета. Кредитовые обороты журнала-ордера переносят в Главную книгу.

Формирование учетной информации о затратах на производство в сельскохозяйственных организациях при журнально-ордерной форме учета можно представить схематически следующим образом:

Автоматизированная обработка информации по учету затрат на производство обеспечивает получение необходимых данных о затратах на производство продукции растениеводства, животноводства, промышленных и вспомогательных производств и цехов по статьям и каждому объекту затрат, структурному подразделению и в целом по организации. При этом затраты группируются как за месяц, так и нарастающими итогами с начала года.

Содержащаяся в выходных документах информация позволяет проводить экономический анализ затрат на производство, которые являются регистрами аналитического и синтетического учета затрат на сельскохозяйственных предприятиях.