2.3.5 Основные показатели оценки эффективности деятельности организации.

Маржинальный запас производственной прочности – это разность между фактическим и критическим объемом производства продукции.

ЗПП = Х_факт. – Х_кр.

Если Х_факт.> Х_кр., то от производства и реализации продукции предприятие получает прибыль. Если значение ЗПП отрицательное, то предприятие от производства и реализации данной продукции имеет убытки.

При Х_факт.> Х_кр., можно задать диапазон производственной прочности ДПП:

ДПП = Х_кр.: Х_факт.,

Для расчета объема выручки, покрывающего постоянные и переменные затраты, производственные предприятия в своей практической деятельности используют следкующие показатели.

Критический объем выручки (или порог рентабельности) (В_кр), при которой прибыль равна нулю, определяется по формуле:

В_кр = Пост.затраты / (l – Перем. затраты/ Выручка) или

В_кр = Пост. затраты * Выручка / МД.

Запас финансовой прочности - разность между фактической и критической выручкой характе­ризует запас финансовой прочности предприятия (ЗФП):

ЗФП = Выручка_факт - Выручка_кр.

Если значение запаса финансовой прочности отрицательное, то основная деятельность предприятия является убыточной. Если значение ЗФП > О, то производственная деятельноять предпри­ятия неубыточная. В этом случае можно определить диапазон фи­нансовой прочности:

ДФП = (Выручка_кр : Выручка_факт),

а также уровень финансовой безопасности:

Уфпр = (Выручка_факт - Выручка_кр) / Выручка_факт.

Чем меньше значение порога рентабельности, тем больше за­пас финансовой прочности, тем выше уровень финансовой неза­висимости.

Снижение порога рентабельности происходит, если:

- доля переменных затрат в выручке от реализации имеет тенденцию к снижению;

- уменьшаются в динамике постоянные затраты предприятия; - темп роста постоянных затрат меньше, чем темп роста раз­ности между выручкой от реализации и переменными затратами.

Чем меньше значение показателя критической выручки, тем большая часть выручки остается на погашение постоянных затрат и образование прибыли.

Доля дохода в выручке от реализации Д(МД) – отношение маржинального дохода к выручке от реализации продукции.

Д (МД) = (Выручка - Пер.затраты)/Выручка

Увеличение этого показателя в условиях нестабильной ситуации на рынке может привести к увеличению риска неполучения дохода.

Уровень запаса производственной прочности У(ЗПП) – отношение запаса производственной прочности к фактическому объему производства:

У(ЗПП) = (Х_факт. - Х_кр.)_.: Х_факт

Чем ближе значение показателя к 1, тем эффективнее функционирует предприятие, тем меньше уровень риска.

Уровень запаса финансовой прочности У(ЗПФ) - отноше­ние запаса финансовой прочности к фактической выручке от реа­лизации (Выручка_факт):

У(ЗФП) = (Выручка_факт - Выручка_кр) / Выручка_факт = 1 - Выручка_кр / Выручка_факт.

Рост уровня запаса финансовой прочности возможен за счет уменьшения критической выручки от реализации: У(ЗФП)↑ при Выручка_кр↓.

Чем ближе значение уровня запаса финансовой прочности к единице, тем стабильнее финансовое положение предприятия, тем меньше риск получения убытка в результате колебаний объема производства и реализации в зависимости от спроса на продукцию;

Норма маржинального дохода - отношение маржинального дохода к выручке от реализации:

Н(МД) = МД / Выручка.

Зная норму маржинального дохода, можно определить величи­ну прогнозируемой прибыли при изменении объема производства или продаж.

Нормы маржинального дохода следует применять на пред­приятиях, которые выпускают различные виды продукции. При прочих равных условиях выгоднее увеличивать объем производст­ва той продукции, для которой норма маржинального дохода наибольшая;

Операционный рычаг (ОПР) - отношение маржинального дохода (МД) к прибыли от продаж (ПРП):

ОПР = МД / ПРП.

Учитывая структуру выручки, операционный рычаг (леверидж) можно представить в виде:

ОПР = (Выручка – Пер. затраты) / [(Выручка – Пер. затраты) – Пост. затраты] = =1 / [1 – Пост. затраты / (Выручка – Пер. затраты) ].

Последнее соотношение показывает зависимость значения опе­рационного рычага от величины постоянных затрат. Увеличение постоянных затрат ведет к большему увеличению значения опера­ционного рычага.

Так, например, если выручка от продаж за отчетный период составила 1000 тыс. руб., затраты на производство и сбыт ­780 тыс. руб., из них постоянные затраты -180 тыс. руб., то размер операционного рычага составит:

ОПР = МПР / ПРП = (1000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) : (1000 тыс.руб. - 780 тыс. руб.) = 1,82 руб./руб.

Если постоянные затраты будут увеличены на 50 тыс. руб. при том же объеме производства и продаж, то размер операционного рычага составит:

ОПР_l = (1000 тыс. руб. - 600 тыс. руб.) : (1000 тыс. руб. - 780 тыс.руб. - 50 тыс. руб.) = 2,35 руб./ руб.

При увеличении постоянных затрат на 27,78% ((230 тыс. руб. : 180 тыс. руб. - 1) * 100%), размер операционного рычага увели­чивается на 29,12% «2,35 руб./ руб. : 1,82 руб./руб. - 1) *100%);

Уровень операционного рычага (У(ор)) - отношение темпа прироста маржинального дохода к темпу прироста прибыли от продаж:

У(ор) = Т_пр(МД) / Т_пр(ПРП).

Значение уровня операционного рычага показывает, на сколь­ко процентов изменяется маржинальная прибыль предприятия при изменении прибыли от реализации на 1%.

Уровень операционного рычага характеризует уровень предпри­нимательского риска: чем выше значение уровня операционного рычага, тем выше уровень предпринимательского риска и наоборот.

При принятии управленческих решений знание уровня опера­ционного рычага позволяет оценивать уровень производственного риска, целесообразность изменения объема производства и продаж при определенных условиях функционирования предприятия. По­нятие операционного рычага целесообразно использовать также при сравнении различных вариантов распределения затрат предприятия на постоянные и переменные.

Контрольные вопросы:

1. Какие предпосылки послужили основой для создания нового мето­да калькулирования себестоимости по переменным затратам?

2. Для принятия каких управленческих решений используется информация, сформированная в системе «директ-костинг»?

3. Какие затраты считаются затратами периода?

4. Назовите затраты, относящиеся к переменным затратам.

5. В чем сущность метода учета затрат и калькулирования себесто­имости по переменным затратам?

6. Назовите особенности организации учета в условиях системы «директ-костинг».

7. Могут ли использоваться данные системы «директ-костинг» при составлении внешней отчетности?

8. С какой целью рекомендуется открывать субсчета к счету 25 «Общепроизводственные расходы»?