2.1.2 Понятие материальных затрат. Организация учета материальных затрат в системе бухгалтерского управленческого учета. Методы контроля материальных затрат.

Выделяют два основных элемента прямых затрат: материальные затраты и затраты на оплату труда.

Под материальными затратами понимается стоимостная оценка материалов, напрямую связанных с определенным объектом учета. Порядок принятия к бухгалтерскому учету и отпуска материально-производственных запасов в производство определены в Положении по бухгалтерскому учету Учет материально-производственных ­запасов (ПБУ 5/01), В нем говорится, что материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, т.е. в себестоимость включаются все затраты на их приобретение, суммы, оплаченные поставщикам, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, затраты по заготовке, доставке, и т.п.

Этим же ПБУ регулируется порядок отпуска материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство. Оценка материально-производственных запасов может производиться одним из следующих способов: по себе­стоимости каждой единицы, по средней себестоимости, способом ФИФО.

Учет потребления материальных ресурсов в процессе производства предполагает:

• выявление их затрат;

• определение соответствия фактических затрат утвержденным нормам;

• определение причин отклонения от этих норм;

• достоверную оценку стоимости потребленных материальных ресурсов;

• обоснованное распределение материальных затрат по объектам учета и калькулирования;

• контроль за сохранностью материальных ресурсов в производстве.

Очень важно не просто рассчитать себестоимость материально- производственных запасов, а уметь управлять этими запасами. Пр­оцесс управления включает в себя определение и поддержание оптимального уровня запасов, оперативное выявление экономии и перерасхода материалов. Любое выявленное отклонение может привести к дополнительным затратам. Поэтому эффективное управление запасами оказывает непосредственное влияние на размер себестоимости продукции.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из:

• цен на их приобретение (без учета НДС),

• наценок (надбавок),

• комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим и внешнеэкономическим организациям,

• стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги,

• таможенных пошлин,

• платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) материальных ресурсов транспортом и персоналом организации, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальные активы, материальные затраты и др.).

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются: остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшихся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к возвратным отходам:

- остатки материальных ресурсов, которые не используются в качестве полноценного материала для производства других видов продукции (работ, услуг);

- попутная (сопряженная) продукция, перечень которой устанавливается в отраслевых методических рекомендациях (инструкциях) по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет материальных затрат организации должен обеспечивать:

- правильное и своевременное документирование операций по движению материальных ценностей;

- контроль за использованием материалов в процессе производства в соответствии с нормами расхода;

- контроль за наличием и сохранностью материальных ценностей в местах хранения.

Следовательно, при разработке системы управленческого учета затрат на материалы важно ввести соответствующие технические процедуры, которые обеспечивали бы быстрый и правильный сбор данных о затратах.

Типичная процедура заказа, получения и отпуска материалов на промышленном предприятии представлена на рис.8.

Определение оптимального уровня запасов

С равнение фактических запасов с уровнем запасов

Нет Фактические запасы ниже этого уровня? Да

Т ребование на закупку в отдел закупок

З аказ на поставку поставщику

М атериалы получены

М атериалы отпущены

Рис. 8. Процедура заказа, получения и отпуска материалов

Определение оптимального уровня запасов материалов. Уровень запасов материалов зависит от сроков их поступления и расхода. При установлении оптимального уровня запасов требуется обеспечить постоянное его поддержание, что необходимо для удовлетворения нужд производства и спроса потребителя. С другой стороны, следует избегать чрезмерных запасов, так как в них будут вложены средства, которые можно было бы с выгодой использовать для других целей.

Установление оптимального уровня запасов имеет первостепенное значение для их контроля. За обеспечение этого уровня запасов по каждому виду находящихся на хранении материалов несет ответственность заведующий складом, и ему необходимо вести строгий учет количества наличия материалов по каждому виду. Эта учетная информация собирается в карточке учета материалов.

Несоответствие между спросом производства в материалах и предложением склада устраняется путем подачи заявки в отдел снабжения на определенное количество материалов.

Главными причинами нехватки исходных материалов являются:

• неожиданно высокий спрос в течение короткого промежутка времени;

• необычно длительные задержки в производстве готовых деталей;

• невозможность для поставщика выполнить договор о поставках в установленный срок;

• брак, выявленный при осмотре.

Закупка материалов. Служащий отдела МТС выбирает соответствующего поставщика и составляет заказ на поставку. Копия заказа на поставку направляется на склад для сверки данных этого документа с количеством товаров, когда они поступят.

Приемка материалов. При приемке материалов складом их осматривают и сверяют с данными накладной на груз, заполненной поставщиком, и копией заказа на поставку.

Склад вносит полученные товары в приходные ордера и другие приходные документы (например, акт о приемке материалов) и делает необходимые записи в соответствующей карточке учета материалов в графе «Приход». В данном документе просто фиксируются количество и стоимость каждого отдельного вида материалов, имеющихся в наличии.

Отпуск материалов. Планово-производственный отдел отвечает за осуществление производственного процесса в соответствии с производственными планами и запланированными уровнями запасов.

Формальным основаниям для того, чтобы приступить к производству, является выдаваемый планово-производственным отделом определенному производственному подразделению (цеху, участку) заказ на производство, Данный отдел также определяет количество материалов, необходимое для выполнения заказа, и перечисляет нужные материалы в требованиях на отпуск со склада, которые прилагаются к заказу на производство.

Начальник цеха, получив этот заказ, передает документы заведующему складом в обмен на соответствующие материалы. Заведующий складом после этого заносит данные, содержащиеся в документах на отпуск, в графу «Отпущено» соответствующей карточки учета материалов.

Многие предприятия вместо разовых требований используют в практике документирования отпуска материалов лимитные ведомости, или лимитно-заборные карты (лимитные карты).

Под расходом сырья и материалов понимают их непосредственное потребление в процессе производства. Отпуск материалов со склада в кладовые цехов рассматриваются не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве используют следующие три основных метода:

Метод сигнального документирования

Этот способ заключается в выявлении отклонений от норм при помощи документов, оформляемых, как правило, до запуска материалов в производство. Такие документы носят сигнальный характер и оформляются в случае вынужденных изменений норм расхода материалов.

Например, при замене материалов оформляется акт замены. Факт замены известен еще до запуска материалов в производство.

Метод партионного раскроя

Сущность метода состоит в определении нормативных расходов путем умножения количества фактически изготовленной из партии материалов продукции на нормы расхода. Сравнение первых со стоимостью фактического количества использованных в процессе производства материалов показывает отклонение от норм - экономию или перерасход. Одновременно контролируют образование и использование отходов производства.

Обязательным условием применения партионного способа контроля является возможность определения фактического выхода продукции из каждой партии.

Инвентарный метод

Сущность данного способа контроля состоит в периодической инвентаризации материалов на рабочих местах, составлении баланса их движения и определении фактического расхода материалов и отклонений от действующих норм.

Главный недостаток данного способа - с увеличением меж инвентаризационного периода снижается оперативность выявления отклонений и сокращаются возможности определить причины этих отклонений. Инвентарный метод применяют в случаях, когда невозможно или нецелесообразно использовать способ партионного контроля. В ряде случаев инвентарный метод может быть использован как дополнительное средство контроля.