2.4.4. Нормативные затраты, их виды

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые ориентированы на единицу продукции или на услугу, на определенный объем продаж.

Они включают три элемента производственных затрат:

• прямые материальные затраты;

• прямые затраты труда;

• общепроизводственные расходы.

В отличие от смет, норматив отражает ожидания, связанные с производством единицы продукции, а смета – с общим объемом производства. В рамках системы «стандарт-кост» нормативные затраты на единицу продукции состоят из следующих элементов:

1) нормативной цены основных материалов;

2) нормативного количества основных материалов;

3) нормативного рабочего времени (по прямым трудозатратам);

4) нормативной ставки прямой оплаты труда;

5) общепроизводственных нормативных расходов:

а) нормативного коэффициента переменных общепроизводственных расходов;

б) нормативного коэффициента постоянных и общепроизводственных расходов.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество.

Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период, при разработке которой учтены все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и др.

Нормативное количество основных материалов – оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. При расчете нормативного количества материалов необходимо учитывать специфику конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, брак и потери, квалификацию и опыт рабочих.

Нормативные прямые затраты на оплату труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда.

Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий.

Если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы, нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. Диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются. Для каждой операции принимаются средние нормативные ставки. Ставки прямой оплаты труда зафиксированы в трудовом контроле или устанавливаются самой организацией.

Общепроизводственные косвенные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Оценка этих расходов основана на нормативных коэффициентах, при расчете которых используются разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов (ОПР) определяется делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы распределения, например, ожидаемое количество нормативных машино-часов, нормо-часов трудозатрат и др.

Нормативный коэффициент постоянных ОПР определяется делением постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные ОПР будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Нормативные затраты определяют на основе стандартов, рассчитанных внутри организации. Эти стандарты являются основой функционирования системы и раскрывают ее содержание. Всю совокупность стандартов делят на следующие группы (виды), характеризующие разные подходы к установлению стандартов по статьям затрат (таблица 7).

Таблица 7 - Классификация стандартов

Первая группа.

Идеальные стандарты предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов в условиях максимально эффективного производства. Эти нормативы определяют цели, к которым надо стремиться, которые могут быть достигнуты в настоящее время. Такие стандарты не показывают, каких результатов можно ожидать в условиях действующего производства и не несут содержательной информации об издержках для целей выработки и принятия решений. Проблема их применения заключается в том, что их нельзя достичь.

Базовые стандарты – представляют собой нормативы, которые остаются неизменными в течение длительного периода времени. Они образуются путем накопления информации за определенный промежуток времени и выведением среднего арифметического на единицу продукции или на час работы. Базовые стандарты спустя какое-то время устаревают и по этому не отражают действующие эффективные методы производства. Поэтому они не обеспечивают точную информацию о себестоимости продукции, не позволяют эффективные методы производства

Текущие стандарты - это нормативы, отражающие величину расходов средств для определенного учетного периода. Текущие стандарты предусматривают их постоянную корректировку на основе изменения технических условий, цен и тарифов. Они могут быть получены на основе базовых стандартов путем их корректировки.

Реальные стандарты предусматривают все ожидаемые элементы затрат, включая возможные потери, брак, отходы, дополнительные расходы на оплату труда за сверхурочную работу и вынужденные простои, на брак из-за дефектности материала, на оборудование при сверхнормативном времени его установки или при использовании оборудования не тех видов, которые предусмотрены в оптимальном технологическом процессе. Они несут содержательную информацию для целей контроля затрат, оценку прибыльности продукции и принятия решений на базе себестоимости.

Вторая группа.

Теоретические стандарты – это достижимые организацией при хорошем или идеальном их исполнении. Они являются целью организации, основаны на полном использовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не предусматривает затраты времени на брак, простои, порчу.

Стандарты прошлого среднего исполнения рассчитываются по статическим данным и включают уже затраченное время на брак, простои и порчу, т.е. все недостатки предыдущего периода.

Стандарты нормального исполнения предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.

Третья группа.

Теоретические стандарты предопределены теоретической мощностью организации. Они либо недостижимы, либо достижимы в разовом порядке.

Практические стандарты достигаются организацией при хорошем исполнении, они близки по своему уровню теоретическим стандартам при хорошем исполнении, основаны на реально достижимом уровне выпуска и допускают неизбежные потери.

Нормальные стандарты рассчитываются при достижимом уровне выпуска продукции, исходя из средней величины высшего и низшего объема производства в течение цикла.

Ожидаемые стандарты рассчитываются на основе конкретных условий производства при ожидаемом объеме выпуска продукции.

Принятые стандарты обобщаются в бухгалтерии в карты стандартной себестоимости до начала процесса производства. Карты составляют по изделию, заказу в разрезе производственных подразделений, принимающих участие в изготовлении этого заказа, изделия.