4.5. Учет расчетов по налогам и сборам.

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налогов в бюджет, а в установленных случаях налоговыми агентами по удержанию налогов. Для отражения расчетов с бюджетом по налогам, сборам, отчислениям, уплачиваемым организацией налогам с доходов персонала, а также по другим расчетам с бюджетом предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты отдельных налогов, отчислений и сборов в бюджет регламентируется законодательными, нормативными документами.

К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» открываются следующие субсчета:

68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг»;

68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг»;

68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)»;

68-4 «Налоги на доходы физических лиц»;

68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления».

На субсчете 68-1 «Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг» учитываются расчеты с бюджетом по налогам, относимым на себестоимость продукции, работ, услуг, а именно платежам за землю, чрезвычайному налогу и обязательным отчислениям в государственный фонд содействия занятости, экологическому налогу и др.

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками платежей за землю. Земельным налогом облагаются земли сельскохозяйственного назначения, населенных пунктов, лесного фонда, водного фонда и др. Размер земельного налога зависит от качества и местоположения земельного участка и не определяется результатами хозяйственной деятельности организации. Ставки земельного налога в зависимости от качества (категории) земель, их местоположения установлены за гектар земельной площади. Ставки земельного налога могут индексироваться при помощи коэффициента, если это предусмотрено в законодательных актах.

Пример: Организация имеет 1000 га пашни, кадастровая оценка ее составляет 40,0 баллов. На текущий финансовый год установлено, что ставки земельного налога индексируются на 19 процентов. Ставка земельного налога за 1 га пашни кадастровой оценки 40,0 баллов составляет 8371 руб.

В первую очередь следует определить ставку земельного налога с учетом индексирования. Она составит 9961,5 руб. = 8371 руб. х 1,19. Сумма земельного налога по пашне составит 9961500 рублей = 9961,5 руб. х 1000.

Организации самостоятельно исчисляют земельный налог и в установленные сроки представляют в налоговые органы декларации (расчеты) о сумме земельного налога на текущий год.

Начисление налога отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20,23,25,26) и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредита счетов учета денежных средств.

Сельскохозяйственные организации могут являться плательщиками чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости.

Организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыболовства и пчеловодства освобождаются от уплаты этого налога в части указанной продукции.

Объектом для исчисления указанного платежа является фонд заработной платы. К выплатам, включаемым в состав фонда заработной платы, относятся заработная плата за отработанное время, выполненную работу, поощрительные выплаты, компенсационные выплаты, оплата за неотработанное время, отдельные выплаты социального характера.

Исчисленные суммы чрезвычайного налога и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Уплата налога производится единым платежом в размере 5% и отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Объектом для исчисления экологического налога являются для сельскохозяйственных организаций:

1. объемы используемых, добываемых природных ресурсов;

2. объемы выводимых в окружающую среду выбросов загрязняющих веществ.

Для организаций устанавливаются лимиты использования, добычи природных ресурсов, а также лимиты допустимых выбросов загрязняющих веществ в окружающую среду.

При превышении установленных лимитов добычи природных ресурсов или использовании ресурсов без установленных лимитов налог взимается в 10-кратном размере от установленной ставки, а за сверхлимитные выбросы, либо без установленных лимитов – в 15-кратном размере.

Начисленные суммы экологического налога за добычу, использование природных ресурсов, выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду отражаются в учете следующими записями:

- в пределах установленных лимитов – по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- сверх установленных лимитов – по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На субсчете 68-2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расчеты с бюджетом по налогам, включаемым в отпускную цену товаров, продукции, работ, услуг. Налоги, уплачиваемые из выручки, следует исчислять в очередности, устанавливаемой ежегодно в Законе Республики Беларусь о бюджете Республики Беларусь на соответствующий год.

Сельскохозяйственные организации при выполнении определенных условий могут перейти на уплату единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции. Для организаций, перешедших на уплату данного налога, устанавливается специфическая система исчисления остальных налогов. Так, для таких организаций сохраняется общий порядок уплаты акцизов, налога на добавленную стоимость, налога на доходы в виде дивидендов, государственных пошлин, лицензионных и регистрационных сборов, обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения, отчислений в государственный целевой бюджетный фонд содействия занятости, таможенных платежей при ввозе товаров на таможенную территорию Республики Беларусь.

От уплаты других налогов данные организации освобождаются.

Объектом обложения единым налогом является валовая выручка, которая представляет собой выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг, иного имущества, а также доходы от внереализационных операций. В валовую выручку для целей налогообложения не включаются в частности стоимость скота, выбракованного из основного стада и поставленного на откорм, стоимость основных средств, нематериальных активов при их ликвидации и списании т.д.

Ставка налога составляет 2% от валовой выручки.

Начисление налога находит отражение по дебету счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сельскохозяйственные организации являются плательщиками налога на добавленную стоимость.

Этим налогом облагаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, а также обороты по реализации объектов за пределы Республики Беларусь. Под объектами в данном случае понимаются товары, работы, услуги и имущественные права на объекты интеллектуальной собственности, основные средства.

Для определения НДС следует определить дату фактической реализации объектов. В том случае, если организация работает с использованием метода определения выручки от реализации по моменту отгрузки, датой реализации признается день отгрузки объектов и предъявления покупателю расчетных документов. Следовательно, отгрузив, например, покупателю готовую продукцию организация должна сделать следующие записи в учете:

Дебет 90 Кредит 43 – отражается себестоимость реализованной готовой продукции (плановая или фактическая);

Дебет 90 Кредит 68 – показывается сумма начисленного налога на добавленную стоимость.

В том случае, если организация использует метод признания выручки по моменту оплаты, датой фактической реализации объектов будет являться день поступления оплаты от покупателей, но не позднее 60 дней со дня отгрузки объектов покупателю. То есть при поступлении оплаты от покупателя, в бухгалтерском учете должна быть сделана запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы». Одновременно делается запись на начисление налога на добавленную стоимость, что находит отражение по дебету счетов 90, 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если в течение 60 дней после отгрузки объектов покупателю денежные средства не поступили в учете должно быть отражено начисление НДС записью по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». После поступления денежных средств суммы, учтенные на счете 97, должны быть списаны в дебет счетов 90,91.

Для исчисления налога на добавленную стоимость организации используют различные ставки налога (0%; 10%; 18%; 9,09%; 15,25%; 20%) в зависимости от объекта реализации и места реализации. Так при реализации продукции на территории Республики Беларусь продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыболовства и пчеловодства организациями используется ставка налога в размере 10%.

Начисленные суммы налога, отраженные по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» подлежат уплате в бюджет. При перечислении налога на добавленную стоимость в бюджет дебетуется счет 68 в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В тоже время данные суммы могут быть уменьшены путем вычета сумм, учтенных на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам», что показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Суммы налога к вычету не принимаются, если они не зарегистрированы в книге покупок, являющейся регистром налогового учета. Книгу покупок обязаны вести покупатели объектов. Она предназначена для регистрации расчетных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, а также получаемых от поставщиков первичных учетных документов, применяемых при отгрузке объектов.

Счет 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» предназначен для отражения информации о причитающихся к оплате и оплаченных организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам.

К счету 18 могут быть открыты следующие субсчета:

18-1. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным основным средствам»;

18-2. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

18-3. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18-4. «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»;

18-5. «Налог на добавленную стоимость по полученным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности».

При поступлении объектов в организацию выделенные поставщиком, подрядчиком в документах суммы НДС должны быть учтены организацией на соответствующем субсчете счета 18. Учтенные на счете 18 суммы налога в установленных случаях подлежат вычету с составлением записи по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам». Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом списываются с кредита счета 18 в дебет:

- счетов учета затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общехозяйственные расходы» и др. – по товарам, работам, услугам, использованным для производства товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость;

- счетов учета ценностей 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» - при отнесении налога, предъявленного продавцом на увеличение стоимости приобретенных ценностей;

- счета 86 «Целевое финансирование» - по товарам, работам, услугам, приобретенным (выполненным) за счет средств целевого финансирования;

- других счетов.

Сельскохозяйственные организации могут являться плательщиками сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог (ставка 3% выручки от реализации товаров, работ, услуг), а также сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда (ставка 1,15% выручки от реализации товаров, работ, услуг).

От указанных платежей освобождаются организации, занимающиеся предпринимательской деятельностью по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства, рыбоводства и пчеловодства, - по этой деятельности.

При начислении указанных платежей составляется запись по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При начислении доходов от сдачи имущества в аренду, лизинг может быть составлена запись по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 68, если сдача имущества в аренду, лизинг не является для организации основным видом деятельности.

Сельскохозяйственные организации производящие подакцизные товары являются плательщиками акцизов. Акцизами облагаются алкогольная продукция (водка, вино, ликеро-водочные изделия и другая продукция), спиртосодержащие средства и препараты ветеринарного назначения, допущенные к производству, применению на территории Республики Беларусь и другие товары (продукция).

Для исчисления акцизов используется два вида ставок:

- твердые (специфические) ставки, которые устанавливаются в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (например, 0,5 евро за 1 литр);

- адвалорные ставки, которые устанавливаются в процентах от стоимости продукции (например, 5% от стоимости).

Начисление акцизов по реализованной продукции отражается по дебету счета 90 «Реализация» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Суммы уплаченных акцизов отражаются по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с кредитом счетов учета денежных средств.

На субсчете 68-3 «Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)» учитываются расчеты по налогам на недвижимость, прибыль и доходы, уплачиваемым из прибыли (дохода) организации.

Сельскохозяйственные организации могут являться плательщиками налога на недвижимость в части стоимости основных средств, являющихся собственностью организации или находящихся в ее владении.

Основные средства сельскохозяйственного назначения колхозов, совхозов, крестьянских хозяйств, других сельскохозяйственных формирований освобождаются от обложения налогом на недвижимость. Не начисляется налог и по тем основным средствам, по которым в соответствии с законодательством не начисляется амортизация.

Годовая ставка налога установлена в размере 1% от остаточной стоимости основных средств.

Начисление налога осуществляется ежеквартально и отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Ежемесячная уплата в бюджет в размере 1/3 части квартальной суммы отражается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В состав налогов, уплачиваемых сельскохозяйственными организациями из прибыли входит налог на прибыль.

Облагаемая налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли от реализации товаров (работ, услуг), основных средств, нематериальных активов и т.п. и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Ставка налога на прибыль составляет 24%.

Для определения налогооблагаемой прибыли организации должны вести регистры налогового учета. К таким регистрам относятся: регистры доходов, регистры расходов, регистр расчетных корректировок. Целью регистров налогового учета является группировка данных необходимых для исчисления налога на прибыль на основании корректировок данных бухгалтерского учета.

Облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы налога на недвижимость за основные средств.

От уплаты налога на прибыль освобождаются колхозы, совхозы, крестьянские хозяйства, другие сельскохозяйственные формирования по реализации произведенной ими продукции растениеводства (кроме цветов, декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства.

Данные организации освобождаются также от уплаты налога в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств в случае направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства.

Начисление налога на прибыль отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налога в бюджет показывается по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств.

В том случае, если сельскохозяйственные организации получают доходы от реализации, погашения ценных бумаг, получают прибыль от дивидендов и т.п. они должны исчислять налог на доходы по соответствующим операциям. Начисление налога на доходы отражаются по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

На данном субсчете могут отражаться и расчеты с бюджетом по местным налогам и сборам, уплачиваемым из прибыли организации.

На субсчете 68-4 «Налоги на доходы физических лиц» учитываются расчеты по подоходному налогу с физических лиц. При удержании подоходного налога из заработной платы составляется запись по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При перечислении удержанных сумм в бюджет составляется корреспонденция по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счетов учета денежных средств.

На субсчете 68-5 «Прочие налоги, сборы и отчисления» учитываются расчеты по налогу на доходы иностранных юридических лиц, налогу на добавленную стоимость (за исключением сумм уплачиваемых из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг), оффшорному сбору, местным налогам и сборам и т.д.

В случае выявления неправильного исчисления налогов, сборов, отчислений; несвоевременном представлении деклараций по налогам в инспекции Министерства по налогам и сборам; несвоевременной уплате налогов в бюджет и т.п. на организации могут налагаться штрафные санкции. Начисление налоговых санкций, пени отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется по каждому виду платежей.

Синтетический и аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» организуется в журнале-ордере №8-АПК. Данный журнал-ордер открывается на месяц. В разрезе субсчетов и далее аналитических счетов в журнале-ордере №8-АПК отражается состояние расчетов сельскохозяйственной организации с бюджетом на начало отчетного периода (сальдо на начало месяца), общий оборот по дебету субсчета (аналитического счета), расшифровывается кредитовый оборот, приводится информация об остатке по субсчету (аналитическому счету) на конец месяца. Записи в журнале-ордере производятся на основании соответствующих расчетов налогов и неналоговых платежей, выписок банков и других документов.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в журнале-ордере №8-АПК с другими учетными регистрами: журналами-ордерами №2-АПК, №10-АПК, №11-АПК и др. После осуществления сверки записей кредитовые обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» переносятся в Главную книгу.

Извлечение из журнала-ордера №8-АПК

Вкладной лист к форме № 8-АПК