8.7.Виды и учет удержаний из заработной платы.

Из заработной платы персонала организации через бухгалтерию производятся следующие удержания:

-подоходный налог;

-по исполнительным листам;

-возмещение ущерба, причиненного предприятию;

-по поручениям-обязательствам за товары, приобретенные в кредит и другие виды удержаний.

-фонд социальной защиты населения и другие виды удержаний.

Плательщиками подоходного налога в соответствии с законодательством являются физические лица: граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории Республики Беларусь. В целях исчисления подоходного налога к иностранным гражданам и лицам без гражданства относят таких, которые постоянно находятся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Объектом налогообложения является совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме, полученный в течение календарного года. Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности, в том числе доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц, предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимость различного рода путевок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретение проездных билетов, различного рода абонементов, экскурсий, плата за учебу в учебных заведениях.

В частности, объектом налогообложения являются:

- заработная плата, премии и другие вознаграждения, связанные с выполнением трудовых обязанностей, в том числе по совместительству;

- доходы, получаемые работниками бухгалтерии за выполнение письменных поручений работников о перечислении из причитающейся им заработной платы страховых взносов по договорам страхования;

- дополнительные доходы от индексации;

- суммы, полученные под отчет, при условии, что в установленные законодательством сроки источнику их выплаты не представлены документы и отчеты об их расходовании и не сданы неизрасходованные остатки таких сумм, и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения указанного срока источником выплаты таких сумм не принято распоряжение об удержании задолженности по ним в бесспорном порядке;

- суммы превышения размера единой квартирной платы и тарифов, устанавливаемых с учетом льгот для населения, проживающего в домах государственного и частного жилищного фонда, над фактически вносимой физическими лицами платы за проживание в жилых помещениях;

- суммы арендной платы, получаемой арендодателем, а также стоимость улучшений сдаваемого в аренду имущества и др.

Совокупный годовой доход определяется по окончании календарного года как общая сумма всех доходов ( кроме доходов не включаемых в облагаемый совокупный годовой доход) физического лица, полученных от всех источников за календарный год.

Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации (приобретения) продукции (товаров, работ, услуг) у данного юридического лица или предпринимателя.

Не подлежат налогообложению следующие доходы:

• пособие по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком);

• алименты, получаемые физическими лицами в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

• доходы, получаемые физическими лицами за сдачу крови, другие виды донорства, сдачу материнского молока, а также суммы, получаемые работниками медицинских учреждений за сбор крови;

• суммы, получаемые физическими лицами в связи с наступлением соответствующих страховых случаев, страховых выплат по обязательному страхованию, осуществляемому в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, или по договорам добровольного долгосрочного (на срок более трех лет) страхования жизни;

• материальная помощь, стоимость подарков, средства на цели социальной защиты, выдаваемые по месту основной работы физических лиц юридическими лицами и предпринимателями, в размере до тридцати базовых величин в течение календарного года на момент выдачи. При этом учет указанных выплат юридические лица и предприниматели обязаны вести по каждому работнику. Не включается в облагаемый доход стоимость приобретаемых и выдаваемых юридическими лицами и предпринимателями физическим лицам по месту их основной работы проездных билетов для служебных целей. Суммы выплат, превышающие тридцать базовых величин, облагаются по совокупности с другими полученными по месту их основной работы доходами;

• выходные пособия, выплачиваемые в случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь и целый ряд других доходов в соответствии с главой 3 «Льготы по налогу» инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц».

При определении совокупного дохода для целей налогообложения из дохода вычитаются:

- доходы в размере одной базовой величины за каждый месяц года, в течении которого либо за который получен доход;

- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере двукратной базовой величины на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц, в течение которого либо за который получен доход;

- доходы в размере десяти базовых величин за каждый месяц года у таких категорий налогоплательщиков, как лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь наступившей инвалидности с катастрофой на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших в 1986-1987 годах участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны эвакуации или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на указанной станции;

- Героев Социалистического труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества и др. в соответствии с Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц.

Подоходный налог с облагаемого дохода, полученного в течение календарного года, и с облагаемого совокупного годового дохода взимается исходя из сумм среднемесячных базовых величин , сложившихся в календарном году.

Среднемесячная базовая величина определяется как отношение суммы базовых величин, действующих в календарном году. к 12 (число месяцев в календарном году). При этом за месяцы, которые на момент исчисления налога не наступили, применяется размер базовой величины действующей на дату исчисления налога.

Ставки налога в цифровом изложении публикуются в печати Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь.

Подоходный налог исчисляется и удерживается ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года с суммы облагаемого дохода физического лица, исчисленного как сумма дохода физического лица, уменьшенная на доходы, перечисленные в главе 3 Инструкции о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц по соответствующим ставкам, с зачетом ранее удержанной суммы налога.

Налог исчисляется по доходам того месяца, за который производится выплата, и удерживается при выдаче дохода за этот месяц. При выдаче заработной платы, в виде аванса, в размере большем, чем подлежит начислению за месяц, налогообложению подлежит вся выданная сумма при ее выдаче.

Пример. Главному агроному, имеющему двух детей в возрасте до 15 лет, по месту основной работы начислен доход за январь месяц в сумме 220500 руб.

Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:

1) определяется облагаемый налогом доход за январь месяц за вычетом необлагаемых доходов

220500 - (19000 * 5) = 9125500 р.

2) сумма налога с облагаемого дохода составит

(125500* 9) : 100 = 11295 р.

За февраль месяц этому же физическому лицу на этом же предприятии начислено 280000 р. Исчисление и удержание налога производится в следующем порядке:

1. определяется совокупный доход, полученный с начала календарного года - за январь и февраль месяцы, который равен

220500 + 280000=500500 р.

2. из совокупного дохода необходимо вычесть необлагаемый доход

500500 – (19000 х 10) = 310500 р. .

3. сумма налога с облагаемого дохода составит

(310500 х 9) : 100 = 27945 р. .

4. засчитываем сумму налога, удержанную за январь месяц, и определяем размер налога, подлежащий удержанию с доходов за февраль месяц

27945 – 11295 = 16650 р.

В таком же порядке производится исчисление и удержание подоходного налога и за последующие месяцы.

Исполнительными документами являются исполнительные листы, выдаваемые судами, а также другие документы, на основании которых в бесспорном порядке производят удержания со всех видов заработка и других выплат. При поступлении в бухгалтерию данных документов, они должны быть зарегистрированы и установлен строгий контроль за их исполнением. Такой контроль, как правило, осуществляет главный бухгалтер или другое лицо, на которое возложены эти обязанности.

Одним из видов удержаний по исполнительным листам является удержание алиментов. Алименты на несовершеннолетних детей с их родителей взыскиваются в следующих размерах: на одного ребенка - 25 процентов, на двоих детей - 33 процента, на трех и более детей - 50 процентов заработка и (или) иного дохода родителей.

Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 августа 2003 г. №1092 утвержден перечень видов заработка и (или) иного дохода, из которых производятся удержание алиментов на содержание несовершеннолетних детей. Согласно этому документу удержание алиментов производится со всех видов заработка (денежного вознаграждения, содержания, денежного довольствия и дополнительного вознаграждения как по основному месту работы, так и за работу по совместительству, которые получают родители, работающие в организациях любых организационно-правовых форм, а также на основе трудовых договоров в крестьянских (фермерских) хозяйствах и у индивидуальных предпринимателей , в денежной и натуральной форме.

Взыскание алиментов на содержание несовершеннолетних детей производится с сумм заработка и (или( иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, - после удержания (уплаты) из этого заработка и (или) иного дохода налогов в соответствии с налоговым законодательством.

Наниматель, выплачивающий заработную плату, обязан на основании исполнительного листа или письменного заявления плательщика алиментов ежемесячно удерживать из его заработка и (или) иного дохода денежные суммы установленных размеров и выплачивать (перечислять на счет, переводить по почте за счет средств плательщика) не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы, пособия, пенсии, стипендии и осуществления других выплат лицу, указанному в заявлении или исполнительном листе.

Возмещение ущерба, причиненного предприятию, удерживают из заработной платы работника на основании распоряжения руководителя предприятия и с согласия работника. Если работник не согласен возмещать отнесенный на него ущерб, то такие дела передаются в следственные органы.

Удержание из заработной платы работников отчислений в фонд социальной защиты населения производят в размере 1 процента от суммы начисленного заработка, кроме выплат, на которые по действующим правилам не производятся отчисления на социальное страхование. Удержанные суммы по платежному поручению перечисляют фонду социальной защиты населения не позднее дня получения заработной платы, установленного банком предприятию.

В таком же размере из заработной платы работников предприятия по их письменному заявлению производят удержание профсоюзных взносов (если работник является членом профсоюзной организации), которые перечисляют на счет профсоюзной организации.

Удержание за товары, проданные в кредит, производят на основании поручений-обязательств, выдаваемых торговыми организациями. В них указывают наименование торговой организации, ее расчетный счет, обслуживающий банк, фамилия, имя, отчество лица, взявшего товар в кредит, а также общая стоимость товара и с разбивкой по срокам оплаты. Удержанные суммы один раз в месяц (в день получения зарплаты) перечисляют на счета этих организаций.

У работников перед предприятием может возникать задолженность по полученным за текущий месяц авансам, ошибочно выплаченным суммам, за проживание в общежитиях и квартирах, за содержание детей в детских дошкольных учреждениях и др. Все эти суммы при начислении оплаты труда удерживаются по решению администрации предприятия в установленном порядке.

В целях упорядочения удержаний нанимателями из заработной платы работников денежных сумм по их письменному заявлению для осуществления безналичных расчетов Советом Министров Республики Беларусь принято Постановление от 18 сентября 2002г. №1282 «Об удержаниях из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов». Согласно этому документу удержания из заработной платы работников денежных сумм для производства безналичных расчетов осуществляются по их письменному заявлению в целях решения бытовых , социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей , профсоюзных взносов. Перечисление этих сумм в безналичном порядке осуществляется одновременно с выплатой заработной платы работникам на счета соответствующих организаций на безвозмездной основе или на условиях, определенных коллективными договорами, соглашениями. При чем наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели , задерживать их перечисление.

Следует отметить, что действующим законодательством Республики Беларусь предусмотрено, что размер удержаний из заработной платы работников предприятия не может превышать 50 процентов его заработка ( статья 108 Трудового кодекса РБ).

Все суммы удержаний, производимые из заработной платы работников предприятия, отражают в расчетно-платежной ведомости. При этом каждый вид удержаний показывают в отдельной графе. Общую сумму удержаний из заработной платы определяют путем суммирования соответствующих граф.