4.10. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по операциям некоммерческого характера, по имущественному и личному страхованию, по претензиям, за товары, проданные в кредит, и другие предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам»;

76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-3 «Расчеты по претензиям»;

76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-5 «Расчеты по депонированным суммам»;

76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками»;

76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях»;

76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации»;

76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам»;

76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит»;

76-11 «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» учитываются расчеты по суммам, удержанным из заработной платы работников организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов.

Исполнительными документами являются: исполнительные листы, выдаваемые на основании решений, приговоров, постановлений судов, исполнительные надписи нотариальных контор, постановления государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий по делам об административных правонарушениях, другие документы.

Удержание из заработной платы работников сумм по исполнительным документам отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам». Перечисление удержанных сумм лицам указанным в исполнительных документах находит отражение по дебету субсчета 76-1 «Расчеты с организациями и лицами по исполнительным документам» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аналитический учет расчетов с организациями и лицами по исполнительным документам ведется в ведомости №39-АПК, которая ведется в течение года. В ведомости содержится справочная информация об ответчике (должнике), а также о получателе сумм.

Для ежемесячного отражения начисленных и перечисленных сумм в ведомости используются вкладные листы. Вкладные листы ведомости построены в форме оборотной ведомости, что позволяет по каждому должнику отражать остатки задолженности на начало месяца, начисленные и перечисленные суммы, определить остаток задолженности на конец месяца.

В конце месяца итоговая строка ведомости №39-АПК переносится в журнал-ордер №9-АПК в раздел, предназначенный для учета операций по счету 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» учитываются расчеты по страхованию имущества и персонала организации. Когда организация выступает страхователем (на данном субсчете не учитываются расчеты по социальному страхованию и обеспечению).

Страхование представляет собой отношение по защите имущественных интересов субъектов гражданского права при наступлении определенных событий (страховых случаев) за счет денежных фондов, формируемых страховщиками из уплачиваемых страховых взносов.

Страхование может осуществляться в формах обязательного и добровольного страхования. Страхование является обязательным, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь, в остальных случаях страхование является добровольным.

Объектами страхования могут признаваться имущество, жизнь, риск и другие объекты.

Для осуществления расчетов по страхованию между организацией и страховой организацией заключается договор страхования, в котором оговариваются условия страхования. При заключении договора страхования организация уплачивает страховщику плату за страхование – страховые взносы.

Размер страховых взносов по добровольным видам страхования определяется соглашением сторон, а по обязательным – законодательством.

Начисление сумм страховых взносов (платежей) отражается по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.), 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечисление страховых платежей находит отражение по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» с кредита счетов учета денежных средств.

При наступлении страховых случаев приведших к гибели урожая сельскохозяйственных культур, сельскохозяйственных животных, птицы, кроликов и т.п. организации получают страховое возмещение.

Начисление страхового возмещения показывается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция» и др.

Получение сумм страхового возмещения отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Некомпенсируемые суммами страхового возмещения потери находят отражение по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

На субсчете 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются и расчеты по страхованию персонала организации. Так, в соответствии с действующим законодательством организация должна осуществлять страхование ветеринарных специалистов, кассиров и др. При начислении страховых платежей составляется запись по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы» и др. и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Перечисление начисленных сумм показывается по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счетов учета денежных средств.

При наступлении страхового случая начисленное страховое возмещение отражается записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 73 «расчеты с персоналом по прочим операциям». Поступление сумм страхового возмещения отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Выплата сумм работнику организации отражается по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредиту счетов:

51 «Расчетный счет» - при перечислении сумм на счет работника в банке;

50 «Касса» - при выплате наличных денежных сумм из кассы организации.

С 1 января 2004 года в соответствии с Декретом Президента от 30.07.2003 года № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» в Республике Беларусь введено обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Начислять и уплачивать взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве должны все сельскохозяйственные организации. Начисленные суммы страховых взносов отражаются по дебету счетов учета затрат на производство и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

При наступлении несчастного случая на производстве начисление пособия работнику будет отражено записью по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Для ведения аналитического учета по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» предназначена ведомость аналитического учета № 39-АПК. Учет в ней организуется по страховщикам и отдельным договорам страхования. Ведомость № 38-АПК построена в виде оборотной ведомости, где указывается информация об остатках задолженности на начало и конец отчетного периода, дебетовых и кредитовых оборотах. В конце месяца после подведения итогов по субсчету 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» итоговая строка по данному субсчету переносится в журнал-ордер №9-АПК.

На субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям» учитываются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, транспортным организациям, банкам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Выставленные претензии отражаются по дебет субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» в корреспонденции с кредитом счетов:

10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 41 «Товары» и др. – при предъявлении претензии к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям за завышение цен, тарифов, несоответствие качества стандартам, заказу; недостачи груза в пути сверх установленных величин и т.п. до принятия к учету поступивших ценностей;

20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др. – при предъявлении претензии за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах признанных ими или присужденных судом;

счетов учета денежных средств (51,52,55) – при предъявлении претензии к банку за ошибочно списанные суммы со счетов организации;

92 «Внереализационные доходы и расходы» - при начислении штрафов, пени, неустоек с поставщиков, покупателей и т.п. за несоблюдение договорных обязательств в суммах признанных плательщиками или присужденных судом.

При поступлении денежных сумм в удовлетворение претензии составляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям». При удовлетворении претензии путем поставки материальных ценностей делается запись по дебету счетов соответствующих материальных ценностей и кредиту субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям» списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Аналитический учет расчетов по данному субсчету ведется в ведомости аналитического учета №38-АПК в разрезе выставленных претензий. В ведомости по каждому дебитору собирается информация о суммах задолженности на начало и конец отчетного месяца, начисленных суммах и взысканных. В конце месяца итоговая строчка по субсчету 76-3 «Расчеты по претензиям» из ведомости №38-АПК переносится в журнал-ордер № 9-АПК.

На субсчете 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывается информация о суммах, причитающихся организации в виде дивидендов и других доходов.

При получении организацией уведомления о начислении данных выплат в учете делается запись по дебету субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы». Факт получения средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-4 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Аналитический учет расчетов по данному субсчету ведется в ведомости № 38-АПК.

На субсчете 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» обобщается информация о расчетах с работниками по депонированным суммам.

Начисленные, но не выплаченные работникам суммы заработной платы, стипендий, пособий и т.д. из-за неявки получателей депонируются организацией. На депонированные суммы в учете составляется запись по дебету счета 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы сдаются в банк, но по первому требованию получателя должны быть выплачены ему.

При выдаче депонированных сумм составляется запись по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счетов учета денежных средств.

По истечении срока исковой давности не полученные суммы депонентской задолженности подлежат списанию, с отражением по дебету субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам» и кредиту счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Для аналитического учета расчетов с депонентами могут использоваться Реестр не выданной оплаты труда № 85-АПК или Ведомость учета депонированной оплаты труда № 53-АПК. В указанных регистрах учет ведется в разрезе депонентов. В документах указывают депонированные суммы в разрезе депонентов и выплаченные им суммы с указанием номера документа по которому осуществлена выплата. В конце месяца итоговые суммы переносятся в журнал-ордер №9-АПК.

На субсчете 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» учитывают расчеты с квартиросъемщиками по квартирной плате, отоплению, водоснабжению, газоснабжению, другим коммунальным платежам.

Начисленная квартплата отражается по дебету субсчета 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Квартплата может вноситься в кассу организации. По письменному заявлению квартиросъемщика или на основании исполнительных надписей нотариальных органов может быть удержана (взыскана) из заработной платы квартиросъемщика. При удержании, внесении платы составляется запись по кредиту субсчета 76-6 «Расчеты с квартиросъемщиками» в корреспонденции с дебетом счетов: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 59 «Касса», 51 «Расчетный счет».

На данном субсчете учитываются расчеты с жильцами общежитий. При начислении и внесении платы за общежитие составляются записи, приведенные выше.

Для аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками используется ведомость аналитического учета № 40-АПК. В ведомости для расчетов с каждым квартиросъемщиком предусмотрена отдельная строка в которой отражают сумму причитающихся платежей, отмечают их оплату. Ежемесячно в ведомости подсчитывают итоги и переносят итоговую строку в журнал-ордер №9-АПК.

Субсчет 76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях» используется для учета расчетов с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях (детские сады, ясли), находящиеся на балансе организации.

При начислении платы родителей за содержание детей в детских дошкольных учреждениях делается запись по дебету субсчета 76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях» и кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Оплаченные родителями суммы (удержанные) находят отражение по дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 79 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-7 «Расчеты с родителями за содержание их детей в детских дошкольных учреждениях».

Аналитический учет расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях ведется в ведомости аналитического учета №41-АПК. Каждому плательщику в ведомости отводится отдельная строка в которой отражают остаток задолженности на начало месяца, размер платы за месяц, уплаченные суммы, другая необходимая информация. По истечении месяца итоговые данные ведомости № 41-АПК переносятся в журнал-ордер №9-АПК.

На субсчете 76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации» учитываются расчеты с гражданами за сельскохозяйственную продукцию, скот и птицу принятые у них для последующей реализации.

При приемке продукции, животных и птицы составляется запись по кредиту субсчета 76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации» в корреспонденции с дебетом счетов 43 «Готовая продукция», 11 «Животные на выращивании и откорме». Запись составляется на договорную стоимость, но не ниже оценки по закупочным ценам.

При поступлении денежных средств за реализованную продукцию, принятую у граждан составляется запись по дебету счетов 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями заказчиками».

При оплате сдатчикам за принятую у них продукцию составляется запись по дебету счета 76-8 «Расчеты с гражданами за принятые у них продукцию, скот и птицу для реализации» и кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 55).

Аналитический учет расчетов со сдатчиками ведется в ведомости аналитического учета № 38-АПК, где на каждого сдатчика отводится отдельная строка. В ведомости отражается задолженность перед сдатчиками на начало и конец отчетного месяца, причитающиеся ему суммы за сданные продукцию, скот и птицу, выплаченные суммы в погашение задолженности. В конце месяца итоговая строка по данному субсчету переносится в журнал-ордер №9-АПК.

Субсчет 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» предназначен для обобщения информации о начисленной и полученной (перечисленной) арендной плате и лизинговым платежам. Данный субсчет может открываться как у арендатора (лизингополучателя) так и у арендодателя (лизингодателя).

При начислении арендной платы (лизинговых платежей) в бухгалтерском учете арендатора (лизингополучателя) составляются записи по кредиту субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции с дебетом счетов:

учета затрат на производство (20,23,25 и др.) – при отражении начисленной арендной платы (лизинговых платежей);

18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» - при отражении налога на добавленную стоимость, выделенного арендодателем (лизингополучателем).

При отражении сумм начисленной арендной платы за предстоящие отчетные периоды в учете арендатора используется счет 97 «Расходы будущих периодов», по дебету которого отражаются указанные суммы. Расходы будущих периодов по предварительно оплаченным суммам арендной платы списываются ежемесячно на затраты производства в течение срока, к которому относятся данные расходы (или в суммах предусмотренных договором).

При перечислении арендной платы (лизинговых платежей) арендатором (лизингополучателем) составляется запись по дебету субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» и кредиту счетов учета денежных средств.

В случае финансовой аренды арендатором может составляться запись на контрактную (договорную) стоимость объекта по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам». На сумму выделенного арендодателем НДС составляется запись по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» в корреспонденции с кредитом субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам».

При использовании данного субсчета в учете арендодателя (лизингодателя) следует учесть является ли сдача в аренду объектов основным (уставным) видом деятельности. Начисление арендной платы (лизинговых платежей) отражается по дебету субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» в корреспонденции с кредитом счетов 90 «Реализация» (если передача объектов в аренду является основным видом деятельности), 91 «Операционные доходы и расходы» (сдача объектов в аренду не является основным видом деятельности). При начислении арендной платы (лизинговых платежей), относящихся к будущим отчетным периодам в учете арендодателя (лизингодателя) используется счет 98 «Доходы будущих периодов». При наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся, осуществляется списание учтенных сумм по назначению. Получение арендной платы (лизинговых платежей) отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам».

При финансовой аренде (лизинге) без права выкупа объекта арендодатель (лизингодатель) может отражать с использованием субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» контрактную стоимость передаваемого объекта, что отражается по дебету субсчета 76-9 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» и кредиту счета 91 «Операционные доходы и расходы».

Аналитический учет по данному субсчету ведется в ведомости № 39-АПК.

Субсчет 76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит» используется для отражения расчетов с работниками организации за товары, проданные им в кредит.

При приобретении товаров в кредит покупатель представляет торговой организации следующие документы:

- справку с места работы о полученных доходах и производимых удержаниях;

- гарантийное письмо организации;

- поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

При покупке товаров в кредит покупателем оформляется два экземпляра поручения обязательства, один из которых организация пересылает организации, выдавшей справку гражданину для приобретения товаров в кредит, второй экземпляр остается у торговой организации.

Сельскохозяйственные организации на основании поручений-обязательств работников осуществляют удержание из зарплаты очередных платежей, что находит отражение по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту субсчета 76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит». При перечислении удержанных сумм торговой организации в учете делается запись по дебету субсчета 76-10 «Расчеты за товары, проданные в кредит» с кредита счетов учета денежных средств.

Аналитический учет по данному субсчету организуется в ведомости № 38-АПК.

Субсчет 76-11 «Расчеты по прочим операциям» предназначен для обобщения информации о расчетах с прочими дебиторами и кредиторами. На этом субсчете могут отражаться расчеты с разными организациями (учебными заведениями, профсоюзными организациями), расчеты с покупателями за реализованные им основные средства и другие операции.

Синтетический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ведется в журнале-ордере №9-АПК, где открыт специальный раздел для данного счета. Записи в журнале-ордере осуществляются на основании ведомостей аналитического учета: №38-АПК, №39-АПК, №40-АПК, №41-АПК, №53-АПК, реестра №85-АПК в разрезе открытых в организации субсчетов (при необходимости в разрезе открытых аналитических счетов). По каждому субсчету приводится информация об остатках на начало и конец месяца, расшифровывается кредитовый оборот, приводится общая сумма дебетового оборота по субсчету.

В конце месяца после подсчета итогов осуществляется сверка записей в журнале-ордере №9-АПК с другими учетными регистрами: журналами-ордерами №1-АПК, №2-АПК и др. После осуществления сверки записей кредитовые обороты по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» переносятся в Главную книгу.

Извлечение из журнала ордера №9-АПК.