12. Учет операций по аренде основных средств.

Аренда - это передача и получение объектов основных средств временное владение и пользование или во временное пользование определенное вознаграждение. Отношения между арендодателем и арендатором регулируются договором аренды (имущественного найма). Различают текущую и долгосрочную аренду. Объектом текущей аренды, как правило, являются отдельные объекты основных средств либо его части. Срок текущей аренды; устанавливается обычно в пределах одного года. Объектом долгосрочной аренды могут выступать либо отдельные объекты основных средств, переданные на срок более одного года, либо целый комплекс основных средств с последующим правом выкупа. Договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если срок договора превышает один год. Договором устанавливается размер арендной платы, вносимый арендатором за пользование арендованным имуществом. Арендная плата может быть установлена в вид определенной суммы платежей, вносимых периодически или единовременно (как правило, включающей сумму амортизационных отчислений, расходы арендодателя на содержание объекта и его ремонт, вознаграждение за пользованием имуществом); установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции или доходов. Поскольку право собственности при обычной аренде сохраняется за арендодателем, то амортизационные отчисления на сданные в аренду объекты продолжает начислять арендодатель. Порядок отражения операций, связанных с текущей арендой основных средств в учете арендодателя. \

Арендодатель отражает операцию передачи имущества в аренду: следующими записями:

1)переданы в аренду основные средства - Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Имущество, сданное в аренду», К-т 01 «Основные средства», субсчет «Собственное имущество»;

2)отражены амортизационные отчисления, относящиеся к переданным в аренду основным средствам - Д-т 02 субсчет «Амортизация собственного имущества»-К-т 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в аренду».

Таким образом, арендодатель переводит переданные арендатору объекты основных средств в состав имущества, сданного в аренду.

Организации, специализирующиеся на предоставлении в аренду имущества, обязаны рассматривать арендную плату в качестве дохода от обычных видов деятельности и учитывать ее в составе выручки от оказания услуг (кредит счета 90 «Продажи»). Организации, для которых сдача имущества в аренду рассматривается как предмет деятельности и доход от этого вида деятельности превышает 5 % в общей сумме доходов, также учитывают арендную плату как доход от обычных видов деятельности. Если сдача имущества в аренду не рассматривается предметом деятельности организации, то арендодатель причитающуюся арендную плату включает в состав прочих доходов.

Если аренда является основным видом деятельности или предметом деятельности организации-арендодателя, при периодических денежных расчетах в учете следует выполнить следующие записи:

1)начислена задолженность арендатора по арендной плате Д-т62-К-т90

2)начислена задолженность бюджету по НДС с суммы арендной платы

Д-т 90субсчет 3 «НДС»-К-т 68

К расходам, связанным с предоставлением имущества в аренду относятся: амортизация основных средств; оплата коммунальных платежей по сдаваемому в аренду помещению; расходы на ремонт основных средств

расходы на страхование имущества. Если договором аренды расходы по содержанию, ремонту, страхованию арендованного имущества возложены на арендодателя, то он может отражать их в учете в составе расходов по обычным видам деятельности следующим образом:

1)отражены затраты, связанные с оказанием арендных услуг (амортизация основных средств, расходы на ремонт и др.) - Д-т 20, 25, 26 и др.-К-т 02 , 10, 62 и др.;

2)списаны затраты основного производства, общепроизводственного и общехозяйственного назначения, относящиеся к оказанным арендным услугам.

Д-т 90субсчет 2 «Себестоимость продаж», К-т 20, 25, 26 и др

3)зачислена арендная плата на расчетный счет арендодателя Д-т51-К-т 62

4)учтена ежемесячная сумма арендной платы в качестве доходов отчетного периода - Д-т 62-К-т90 субсчет 1 «Выручка»

В конце месяца результат от оказания арендных услуг списывается на счет 99.

5)отражена прибыль от оказания арендных услуг - Д-т 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж», К-т 99.

6) отражен убыток от оказания арендных услуг -Д-т 99-К-т 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж.

B случае если аренда является отдельной хозяйственной операцией при периодических денежных расчетах в учете выполняются следующие записи:

1)начислена задолженность арендатора по арендной платы с Д-62-К-т 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;

2)начислена задолженность бюджету по НДС с суммы арендной платы Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы-К-т68«Расчеты по налогам и сборам».

Если арендная плата учитывается у арендодателя в составе прочих доходов, то расходы по содержанию, ремонту, страхованию арендованного имущества включаются в прочие расходы:

1)списаны затраты, относящиеся к оказанным арендным услугам (на уменьшение дохода от аренды) - Д-т 91-К-т 02,76 и др.;

2)зачислена арендная плата на расчетный счет арендодателя Д-51-К62

3)отражена прибыль от оказания арендных услуг Д91субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»-К99

4)отражен убыток от оказания арендных услуг - Д-т 99- К-т 91 субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В случае единовременных арендных платежей они квалифицируются как доходы будущих периодов. Ежемесячно необходимая часть доходов будущих периодов включается в состав прочих доходов арендодателя, т.е. признается в качестве доходов отчетного периода:

1)учтена ежемесячная плата в качестве дохода отчетного периода - Д-т98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»-К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

При неденежных формах расчетов по арендной плате стоимость получаемых арендодателем имущества, работ, услуг определяется исходя из цены арендной услуги, установленной в договоре аренды и соответствующей величине дебиторской задолженности арендатора.

По окончании срока аренды постановка на учет возвращенного арендатором имущества у арендодателя оформляется следующими записями: 1)возвращены арендодателю основные средства, сданные в аренду Д01 субсчет «Собственное имущество», К01 «Основные средства», субсчет «Имущество, сданное в аренду»;

2)отражены амортизационные отчисления, относящиеся к возвращенным основным средствам, сданным в аренду Д02 субсчет «Амортизация имущества, сданного в аренду», К02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственного имущества».

Рассмотрим порядок отражения операций, связанных с арендой основных средств, в учете арендатора.

Основные средства, полученные арендатором в текущую аренду принимаются им на забалансовый учет: Дебет 001-получены в аренду основные средства.

При аренде основных производственных средств арендная плата учитывается как расход по обычному виду деятельности и подлежит включению в себестоимость продукции (работ, услуг).

При выполнении периодических расчетов по арендной плате в денежной форме у арендатора оформляются следующие записи:

1)начислена задолженность арендодателю по арендной плате за имущество, используемое в основном и вспомогательных производствах, на общепроизводственные и общехозяйственные нужды, на нужды сбыта т Д-т 20, 23, 25, 26, 44 «Расходы на продажу» и др.- К-т 76

2)отражена сумма НДС, относящаяся к начисленной арендной плате Д-т 19-К-т 76

3)перечислена арендная плата арендодателю -Д-т76-К-т51

4)принята к вычету сумма уплаченного НДС с суммы арендной платы -Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»-К-т 19.