71. Учет уставного капитала

Общие положения

Уставный капитал представляет собой совокупность вкладов участников (собственников) в имуществе при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Это значит, что при создании предприятия в его уставе четко оговариваются размер внесенных средств каждым учредителем и соответственно общая сумма уставного капитала. Поэтому, естественно, в отличие от других источников средств уставный капитал является относительно стабильной величиной.

Уставный капитал формируется по-разному в зависимости от формы собственности предприятий: в акционерных обществах — за счет подписки на акции акционерами; в обществах с ограниченной ответственностью — за счет вкладов каждого участника; на государственных унитарных предприятиях — за счет за-крепленного за данным предприятием имущества государства; в кооперативах — за счет вкладов членов кооператива и т. д.

На сельскохозяйственных предприятиях с коллективно-долевой формой собственности в уставном капитале выделяются доли каждого участника в общей коллективно-долевой собственности.. В этих хозяйствах общая стоимость основных и оборотных средств (за вычетом не подлежащего разделу имущества или передаваемого в муниципальную собственность) делится на имущественные паи участников, определяемые в зависимости от их трудового вклада. Общий размер этих имущественных паев (с учетом имущества, не подлежащего разделу) образует уставный (складочный) капитал предприятия.

Учет на счете 80

Независимо от формы собственности уставный капитал предприятия во всех случаях отражает сумму закрепленного согласно учредительным документам капитала данного предприятия{У5ет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". Счет по отношению к балансу пассивный, поскольку он отражает источники образования средств. На кредите его отражают увеличение уставного капитала, а по дебету производят записи, связанные с его уменьшением.

Уставный капитал в коллективно-долевых формированиях может состоять из паевого фонда и коллективного, неделимого фонда. В этом случае по счету выделяются два субсчета: 1. "Паевой фонд" и 2. "Коллективный фонд (неделимый)".

На субсчете 1 отражают данные о суммах вкладов участников (учредителей) предприятия. Записи о суммах вкладов делают по кредиту субсчета после государственной регистрации предприятия в корреспонденции с дебетом счета 75 "Расчеты с учредителями". Паевой фонд может быть увеличен также за счет приема новых участников или возрастания доли учредителей в результате направления в уставный капитал части прибыли или других источников.

Уменьшение паевого фонда происходит в случаях выбытия участника и возврата ему его доли материальными или денежными средствами, а также при изъятии вкладов дочерними предприятиями, при покрытии в исключительных случаях убытка за счет уставного капитала (уменьшения вкладов участников).

Предприятия, образованные на базе реорганизованных колхозов и совхозов, учитывают на данном субсчете суммы индивидуальных паевых долей работников, определенные путем распределения основных средств и производственных запасов в установленном порядке.

На субсчете 2 учитывают часть основных средств предприятия, не распределенных между членами коллектива на паевые доли. К ним относятся объекты социальной сферы; основные средства, построенные и приобретенные за счет непогашенных долгосрочных кредитов и бюджетных средств, и резервная часть производственных средств. Этот фонд может уменьшаться при передаче объектов социальной сферы местным органам управления, зачислении его части в состав паевого фонда (при оформлении новых участников или его перераспределении существующим участникам). Увеличивается коллективный фонд при выбытии участников, когда их доля остается на предприятии перечисляется из паевого фонда в неделимый.

При отражении операций по изменению уставного капитала счет 80 "Уставный капитал" корреспондирует с разными счетами. Увеличение уставного капитала отражают по кредиту счета 80 в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при зачислении вкладов учредителей; 83 "Добавочный капитал" — при зачислении средств добавочного капитала и др. Внутренняя запись по счету 80 (по кредиту одного субсчета и по дебету другого) производится при зачислении средств паевого фонда в коллективный и наоборот. Уменьшение уставного капитала отражают по дебету счета 80 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: 75 "Расчеты с учредителями" — при изъятии вкладов учредителей (например, при выходе крестьянских хозяйств из предприятия, зарегистрированного как общество с ограниченной ответственностью); 81 "Собственные акции (доли)" - при аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций; 84 "Нераспределенная при-быль (непокрытый убыток)" — при списании за счет средств уставного капитала числящегося на балансе убытка (при отсутствии резервного фонда и других источников покрытия убытка).

Следует отметить, что сальдо по кредиту счета 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах предприятия. Это значит, что в бухгалтерском учете записи по кредиту счета 80 на увеличение сумм уставного капитала и по дебету счета на суммы его уменьшения делают только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия.^

Счет 80 в акционерных обществах

В акционерных обществах имеются значительные особенности в организации и учете уставного капитала. Уставный капи-тал акционерного общества формируется за счет подписки на акции. При этом делается запись: дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" , кредит счета 80 "Уставный капитал".

В первый период при создании акционерных обществ в процессе приватизации по счету 80 использовались 4 субсчета:

80-1 "Объявленный капитал", отражавший сумму капитала, объявленного при организации акционерного общества;

80-2 "Подписной капитал", отражавший сумму акций по подписке учредителями;

80-3 "Оплаченный капитал", отражавший акции, оплаченные подписчиками, включая и акции, реализованные фондом имущества, при создании АО в процессе приватизации;

80-4 "Изъятый капитал", отражающий стоимость акций, изъятых из обращения путем выкупа их акционерным обществом у акционеров.

По мере завершения всех операций по созданию акционерных обществ вся сумма акций по счету 80 сосредоточивается на двух субсчетах: "Оплаченный капитал (капитал в обращении)" и "Изъятый капитал" (акции, изъятые из обращения).

В случае увеличения уставного капитала за счет дополнительного выпуска (эмиссии) акций номенклатура субсчетов на этот период вновь может быть расширена до четырех:

80-1 "Регистрационный капитал" (бывший объявленный, зарегистрированный капитал);

80-2 "Размещенный капитал" (по подписке на акции — "подписной" либо размещенный другим путем);

80-3 "Оплаченный капитал" (т. е. капитал в обращении);

80-4 "Изъятый капитал".

Увеличение уставного капитала за счет дополнительной эмиссии акций отражается в учете следующим образом:

1. Принято решение о дополнительной эмиссии акций. Регистрация проспекта эмиссии: дебет счета 75, субсчет "Расчеты

по вкладам в уставный капитал", кредит счета 80-1.

2. Произведено размещение (подписка на акции): дебет счета 80-1, кредит счета 80-2.

3. Произведена оплата подписки на акции: дебет счета 50,

либо другого счета в зависимости от формы оплаты, кредит счета 75-1.

4. В связи с оплатой акций произведена регулировка сумм по

субсчетам счета 80: дебет субсчета 80-2, кредит субсчета 80-3.

После этих операций субсчета 80-1 и 80-2 закрываются и вновь у акционерного общества действуют субсчета 80-3 (капитал в обращении) и 80-4 (изъятый капитал).

Для отражения выкупа акций и их изъятия (аннулирования) применяется счет 81 "Собственные акции (доли)".

Операции по сокращению уставного капитала путем изъятия части акций из обращения отражаются в учете следующим образом:

1. Выкуплены акционерным обществом акции у акционеров: дебет счета 81, субсчет "Собственные акции, выкупленные

у акционеров", кредит счета 50.

2. На сумму выкупленных акций сокращен капитал в обращении и увеличен изъятый капитал: дебет субсчета 80-3, кредит субсчета 80-4.

3. Если выкупленные акции аннулируются, то делается запись; дебет субсчета 80-4, кредит счета 81, субсчет "Собственные акции, выкупленные у акционеров".

Поскольку выкупная стоимость акций, как правило, отличается от номинальной, сумма разницы списывается на счет 91: дебет счета 91, кредит счета 81 или дебет счета 81, кредит счета 91.

Отражение в регистрах

Для отражения операций по движению уставного капитала в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал-ордер № 12-АПК, в котором выделен раздел для отражения операций по кредиту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с соответствующими дебетуемыми счетами. Записи в него производят непосредственно на основе первичных документов. Предварительно на документах указывают корреспондирующие счета по данной операции и позиции аналитического учета по счету 80, по которым она должна отражаться.

(Аналитический учет по счету 80 в регистрах журнально-ордерной формы ведется в ведомости № 69-АПК аналитического учета] Ведомость открывают на год либо (при небольшом количестве операций) на более продолжительный период (до 5 и более лет), используя при этом вкладные листы. Ведомость ведут позиционным способом. На каждую номенклатуру аналитического учета (по вкладам учредителей, акционеров и т. п.) отводится отдельная строка, где показывается сальдо на начало года, отражаются последовательно (по датам) суммы, записанные на увеличение уставного капитала (кредит счета) и списанные на уменьшение уставного капитала (дебет счета), а также по датам и выводится сальдо на конец года. По каждой сумме движения уставного капитала по дебету и кредиту указывается корреспондирующий счет.

На последней странице ведомости ежемесячно заполняются сводные данные движения уставного капитала путем группировки итоговых сумм кредитовых и дебетовых оборотов по корреспондирующим счетам. Суммы кредитовых оборотов по каждому корреспондирующему счету сверяют с соответствующими итогами в журнале-ордере № 12-АПК, дебетовых оборотов — с данными других регистров по корреспондирующим счетам.

Итоги за месяц по кредиту счета 80 после сверки их с другими регистрами переносят в Главную книгу, где выявляют дебетовый оборот и сальдо по счету.