90, 91. Документальное оформление по учету труда и его оплаты.

Использование трудовых ресурсов в процессе производства выражается в затратах ими рабочего времени, исчисляемого в настоящее время в двух трудовых измерителях -- человеко-днях и человеко-часах.

Человеко-день представляет собой затраты живого труда одного человека в течение одного рабочего дня. Наиболее точным трудовым измерителем для учета затрат живого труда на производство конкретного вида продукции является человеко-час.

В настоящее время применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1:

-- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12);

-- Табель учета рабочего времени (ф. № Т-13);

-- Расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

-- Расчетная ведомость (ф. № Т-51);

-- Платежная ведомость (ф. №Т-53);

-- Лицевой счет (ф. № Т-54).

Формы первичных документов зависят от вида оплаты труда. Синтетический учет расходов с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и др. ценным бумагам организации осуществляют на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру-да». Этот счет, как правило, пассивный и размещается в V разделе «Краткосрочные обязательства». По кредиту счета 70 указывают начисления по оплате труда и доходам по ценным бумагам. По дебету счета 70 отражают выплаченные суммы оплаты труда, премии, пособия, удержания из начисленных сумм, а также начисленные, но невыплаченные в установленный срок суммы. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность рабочим по заработной плате и другим выплатам. Операции по начислению и распределению оплаты труда оформляют следующей бухгалтерской записью: Дебет счета 20 «Основное производство»,25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы» и др. Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Премии и вознаграждения, выплачиваемые работникам из при-были, не относят на себестоимость продукции. Их начисление отражают следующим образом: Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; Начисление доходов работникам, как собственникам, оформляют бухгалтерской записью (за счет нераспределенной прибыли прошлого года):

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

В ряде организаций ввиду сезонного производства отпуска ра-ботникам предоставляются в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции сум-мы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на затраты в те-чение года равномерными долями независимо от того, в каком меся-це эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производст-венных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работни-кам, и в кредит счета 96 «Резерв предстоящих расходов и платежей».

По мере ухода работников в отпуск фактически начисленные суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом делают запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Такой же корреспонденцией оформляют начисление работни-кам вознаграждения за выслугу лет.

В зависимости от содержания хозяйственных операций удер-жания из заработной платы отражают следующим образом.

На указанные суммы счет 70 дебетуется по кредиту следующих счетов:

68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму НДФЛ;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению), суб-счет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению) - на сумму обяза-тельных страховых взносов с граждан в ПФР;

28 «Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников;

73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям) - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставлен-ным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, упла-ченных штрафов;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на сум-мы по исполнительным документам.

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следую-щей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит счета 50 «Касса»

При депонировании не полученной в установленный срок за-работной платы составляют корреспонденцию:

Дебет счета 70 Кредит счета 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре не вы-данной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают та-бельный номер, фамилию, имя, отчество, за депонированную сум-му и отмечают выдачу.