Бухгалтерский учет

5.4. Модель учета затрат на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг)

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) на любом предприятии, независимо от его видов деятельности и формы собственности, организуется в соответствии с определенными правилами, соблюдение которых гарантирует достоверность полученных результатов.

Научно обоснованная классификация затрат на производство позволяет сгруппировать израсходованные ресурсы по определенным признакам и позволяет идентифицировать хозяйственную операцию: что израсходовано – тот счет кредитуется, куда или на какие цели потрачены ресурсы – счет дебетуется.

Пример. Израсходованы материалы на производство продукции: материалы потрачены, поэтому, счет 10 кредитуется. Материалы потрачены на производство продукции, значит, счет 20 дебетуется.

Наиболее важной является классификация затрат по элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат по элементам показывает что израсходовано на производство продукции (работ, услуг), и включает:

- материальные затраты (предметы труда);

- амортизация основных средств (средства труда);

- трудовые затраты (живой труд);

- прочие затраты (электроэнергия, связь, коммунальные платежи, реклама, командировочные расходы и т.д.).

Однако данная классификация не позволяет увидеть место возникновения затрат (производство, управление или сбыт). С помощью классификации затрат по статьям калькуляции можно установить не только что потрачено, но и на какие цели (таблица 11).

Таблица 11

Классификация затрат по статьям калькуляции

Статья калькуляции	Характеристика затрат	Особенности бухгалтерского учета
1. Сырье и материалы на технологичес-кие цели	Предметы труда, составляющие основу готового продукта	Прямые затраты, списывают в дебет счета 20 «Основное производство» по видам продукции (работ, услуг), включая долю ТЗР (отклонений) с кредита счетов 10, 10тзр, 16
2. Заработная плата производственных рабочих	Стоимость работы персонала, занятого изготовлением продукции (работ, услуг)	Прямые затраты, отражают по дебету счета 20 «Основное производство» по видам продукции (работ, услуг) и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
3. Единый социальный налог (ЕСН) и отчисления на обязательное пенсионное страхование (ОПС)	Обязательные отчисления, производимые работодателями по ставке 26% от заработной платы	Прямые затраты, отражают по дебету счета 20 «Основное производство» по видам продукции (работ, услуг) и кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	Амортизация, ремонт, техобслуживание производственного оборудования; электроэнергия, затраченная на работу оборудования и т.д.	Косвенные затраты, сначала собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов-носителей затрат (Кт 10, 70, 69, 02, и др.), в конце месяца распределяются между видами продукции расчетным путем (Дт 20 Кт 25).
5. Цеховые расходы	-амортизация, ремонт, содержание зданий, помещений, инвентаря цехов, электроэнергия, затраченная на освещение цеха и т.д.; -заработная плата управленческого и обслуживающего персонала цехов, включая ЕСН и ОПС; -затраты на технику безопасности, охрану и уборку помещений цехов и т.п.	Косвенные затраты, сначала собираются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счетов-носителей затрат (Кт 10, 70, 69, 02, и др.), в конце месяца распределяются между видами продукции расчетным путем (Дт 20 Кт 25).
6. Управленчес-кие расходы	-амортизация, ремонт, содержание зданий, помещений, инвентаря офиса, электроэнергия, затраченная на освещение офиса и т.д.; -заработная плата управленческого и обслуживающего персонала офиса, включая ЕСН и ОПС; -затраты на охрану и уборку помещений офиса, командировки и перемещения руководителей; -экологические, страховые платежи, налоги и сборы и т.п.	Косвенные затраты, сначала собираются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счетов-носителей затрат (Кт 10, 70, 69, 02, и др.), в конце месяца распределяются между видами продукции расчетным путем. Могут списываться как на себестоимость продукции (Дт 20 Кт 26), так и на себестоимость продаж (Дт 90 Кт 26).
7. Расходы на освоение производства	Затраты на подготовку нового производства, выпуск новых видов продукции, освоение новой технологии	Собираются на счете 97 «Расходы будущих периодов» с кредита счетов 10, 70, 69, 60, 76 и др., а после начала продаж списываются на себестоимость изготовляемой продукции (Дт 20 Кт 97)
8. Расходы на продажу	Затраты в сфере обращения: расходы на упаковку и транспортировку готовой продукции покупателям, на рекламу, комиссионные вознаграждения посредникам по сбыту и т.п.	Собираются на счете 44 «Расходы на продажу» с кредита счетов 10, 70, 69, 60, 76 и др., а в конце отчетного периода списываются на себестоимость проданной продукции (Дт 90 Кт 44)

Стоимостная оценка затраченных ресурсов определяет себестоимость продукции. Для оценки стоимости каждого вида продукции и определения себестоимости единицы учет затрат целесообразно вести в разрезе объектов калькулирования. Для этого на счете 20 «Основное производство» открывают аналитические счета: продукция № 1, продукция № 2 и т.д. Такой метод учета затрат называют поиздельным (позаказным). В зависимости от отраслей производства могут быть использованы и другие методы учета затрат, которые будут рассмотрены в разделе «Управленческий учет» данного пособия.

Различают разные виды себестоимости:

- технологическая себестоимость – сумма прямых затрат, обусловленных технологией изготовления (статьи 1-3);

- цеховая себестоимость – это денежное выражение потраченных ресурсов в цехе в связи с технологической обработкой продукции, обслуживанием и управлением производства (сумма 1-5 статей калькуляции таблицы 8);

- производственная себестоимость – цеховая себестоимость, увеличенная на расходы по освоению нового производства и управлению организацией (статьи 1-7 таблицы 8);

- полная себестоимость – затраты не только в сфере производства, но и в сфере обращения (статьи 1-8 таблицы 8).

Фактическую себестоимость можно определить со значительным опозданием во времени, так как не все документы вовремя приходят в бухгалтерию и своевременно обрабатываются. Поэтому в текущем учете обычно используют плановую (нормативную) оценку. Выпущенная из производства продукция приходуется на склад готовой продукции в оценке по плановой себестоимости на основании ведомости (накладной), а в конце месяца производится расчет фактической себестоимости выпуска по формуле (1):

Сфакт = НЗПнач + З – НЗПкон (1), где

Сфакт – фактическая себестоимость выпуска (кредитовый оборот счета 20 «Основное производство»);

НЗПнач – себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода (сальдо на начало счета 20 «Основное производство»);

З – затраты за месяц, собранные по дебету счета 20 «Основное производство;

НЗПкон – себестоимость незавершенного производства на конец, которое оценивается при помощи инвентаризации экспертным путем, исходя из процента годности (сальдо на конец счета 20 «Основное производство»).

Сравнивая фактическую себестоимость выпущенной за месяц продукции с плановой (нормативной) ее оценкой рассчитывают сумму отклонений: экономия (-) или перерасход (+).

И, наконец, определяют себестоимость единицы путем деления общей суммы затрат на количество выпущенной продукции.

Пример. Организация выпускает мягкую и офисную мебель. Определить фактическую себестоимость выпущенных за месяц комплектов. Нормативная производственная себестоимость незавершенного производства на начало отчетного периода составила:

- по комплектам мягкой мебели (№ 1) 10 000 руб.;

- по комплектам офисной мебели (№ 2) 30 000 руб.

Нормативная производственная себестоимость незавершенного производства на конец отчетного периода составила:

- по комплектам мягкой мебели (№ 1) 10 000 руб.;

- по комплектам офисной мебели (№ 2) 30 000 руб.

Плановая производственная себестоимость единицы готовой продукции (комплекта):

- мягкая мебель 6 000 руб.

- офисная мебель 4 500 руб.

Хозяйственные операции за месяц:

Операция

Дт

Кт

Сумма, руб.

1. Отпущены материалы по фактической себестоимости:

- на производство мягкой мебели

- на производство офисной мебели

- на обслуживание оборудования (в цех)

- на нужды управления (в офис)

20-1

20-2

10 000

20 000

7 000

3 000

2. Начислена заработная плата рабочим и служащим:

- за изготовление мягкой мебели

- за изготовление офисной мебели

- за обслуживание производства (цех)

- за обслуживание хозяйства и управление (офис)

20-1

20-2

9 000

15 000

7 000

10 000

3. Начислен единый социальный налог от заработной платы рабочих и служащих и отнесен на затраты:

- по изготовлению мягкой мебели (13000*26%)

- по изготовлению офисной мебели (15000*26%)

- на обслуживание производства (цех) (7000*26%)

- на обслуживание хозяйства и управление (офис) (10000*26%)

20-1

20-2

2340

3900

1820

2600

4. Начислена амортизация:

- производственного инвентаря и здания цеха

- офисного оборудования и здания

3000

2000

5. Приняты к оплате счета за электроэнергию, использованную для нужд:

- производства (цеха)

- управления (офиса)

2000

1000

6. Принят к оплате (акцептован) счет за услуги связи

3000

7. Определить сумму общепроизводственных расходов (дебетовый оборот по счету 25) и списать пропорционально заработной плате производственных рабочих (см. расчет в таблице) на себестоимость:

- мягкой мебели

- офисной мебели

20-1

20-2

7808

13012

8. Определить сумму общехозяйственных расходов (дебетовый оборот по счету 26) и списать пропорционально заработной плате производственных рабочих (см. расчет в таблице) на себестоимость:

- мягкой мебели

- офисной мебели

20-1

20-2

8100

13500

9. В течение месяца выпущено из производства готовая продукция по учетным ценам (нормативная производственная себестоимость):

- мягкая мебель 8 комплектов

- офисная мебель 20 комплектов

43-1

43-2

20-1

20-2

48 000

90 000

10. Определить фактическую производственную себестоимость выпущенной за месяц продукции и списать отклонения от учетных цен на себестоимость готовой продукции (см. расчет в таблице):

- мягкой мебели

- офисной мебели

43-1

43-2

20-1

20-2

(2752)

2412

Распределение косвенных расходов

Показатели	Заработная плата производственных рабочих	Удельный вес, %	Общепроизводст-венные расходы	Общехозяйст-венные расходы
Мягкая мебель	9000	37,5	7808	8100
Офисная мебель	15000	62,5	13012	13500
Итого	24000	100	20820	21600

Расчет фактической себестоимости выпущенной продукции

Показатели	Мягкая мебель	Офисная мебель
1. Незавершенное производство на начало отчетного периода	10 000	30 000
2. Затраты за месяц	37248	65412
3. Незавершенное производство на конец отчетного периода	2 000	3 000
4. Фактическая себестоимость выпущенной продукции	45 248	92 412
5. Плановая производственная себестоимость выпущенной готовой продукции (плановая себестоимость единицы * количество готовых комплектов)	48 000	90 000
6. Отклонения фактической себестоимости от лана (строка 4 – строка 5)	(2752)	2412

Содержание