4.6. Классификация счетов по экономическому содержанию

Классификация по экономическому содержанию группирует счета, однородные по экономическому смыслу. Основой такой классификации являются фазы кругооборота капитала: производство, распределение, обмен, потребление. Именно такая классификация стала базой для разработки Плана счетов, поэтому последовательность кодов и группировка разделов Плана счетов имеют четкую закономерность (таблица 8).

Таблица 8

Схема классификации счетов по экономическому содержанию

Счета для учета видов средств представлены несколькими группами:

• счета для учета производственных и непроизводственных ресурсов;

• счета сферы производства;

• счета непроизводственной сферы;

• счета сферы обращения;

• счета отвлеченных средств.

На счетах для учета производственных и непроизводственных ресурсов отражается наличие и движение средств труда и предметов труда. По отношению к балансу такие счета являются активными (например, счета 01 «Основные средства», 10 «Материалы» и др.). В данную группу попадают также счета, уточняющие оценку ресурсов, например, 02 «Амортизация основных средств», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и др. По отношению к балансу эти счета являются пассивными, но остатки данных счетов не отражаются в пассиве, а уменьшают соответствующие показатели актива баланса. Так, например, основные средства в балансе отражаются по остаточной стоимости, которая формируется как разница между первоначальной стоимостью, учтенной на счете 01 «Основные средства» и суммой амортизации, начисленной на счете 02 «Амортизация основных средств».

Счета сферы производства позволяют формировать информацию о затратах по местам их возникновения. По отношению к балансу все счета этой группы являются активными.

К основному производству (счет 20) относят цеха или производственные участки, на которых изготавливается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Общие расходы цеха, не связанные с технологией производства, собираются на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Расходы по содержанию офисных помещений и управлению организацией в целом собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Если в структуре организации есть производства, которые выполняют работы, в основном, только для внутренних нужд, то их относят к вспомогательным подразделениям. Например, транспортный цех, котельная, ремонтно-механическая мастерская и т.п. Затраты по таким видам деятельности собирают на счете 23 «Вспомогательные производства».

Некоторые организации могут иметь и службы социального назначения: медпункт, буфет, спортзал, подсобное хозяйство и т.п. Затраты подразделений непроизводственной сферы собираются на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства.

Сфера обращения охватывает фазы распределения и обмена готовой продукции. все счета этой группы также являются активными по отношению к балансу. Предметами обращения являются товары (счет 41), готовая продукция (счет 43) и отгруженная продукция (счет 45). Затраты вне производственной сферы собираются на счете 44 «Расходы на продажу». Средством обращения являются деньги, для учета которых предназначена группа счетов 5 раздела Плана счетов.

И, наконец, организация может отвлекать из оборота средства, вкладывая их в ценные бумаги или банковские вклады, предоставляя займы другим организациям и т.п. Как правило, при этом преследуется цель - получить прибыль на временно свободные средства. Для этого предназначен счет 58 «Финансовые вложения», а в случае существенного снижения стоимости таких вложений организации могут формировать резерв под обесценение (счет 59), который уточняет их стоимость.

Дебиторская задолженность также относится к отвлеченным из оборота средствам, так как пока долги не погашены, ресурсами организации распоряжаются другие лица. Однако счета для учета задолженности являются активно-пассивными так как при расчетах между организациями и лицами должниками могут быть и те и другие. Дебиторская задолженность может быть отражена на различных счетах 6 раздела Плана счетов. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками» субсчет «Авансы выданные», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», и др. На счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» формируются суммы под списание долгов, погашение которых вызывает сомнение. Поэтому счет пассивный, так как он уточняет величину дебиторской задолженности.

К счетам источников образования хозяйственных средств относят счета для учета заемного и собственного капитала.

Заемные обязательства представлены различными видами кредиторской задолженности. В зависимости от оснований возникновения можно выделить договорные обязательства, которые являются следствие исполнения договоров купли-продажи (поставки), оказания услуг, подряда аренды и т.д. Например, счет 60 «Расчеты с поставщиками и заказчиками», счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Авансы полученные» и др.

При отсутствии собственных источников финансирования организации могут обратиться к банкам или иным организациям для привлечения кредитов или займов. Расчеты по таким отношениям ведутся с использование счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета пассивные.

В соответствии с законодательством РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности юридические лица обязаны платить налоги и своевременно выдавать заработную плату работникам. Такие расчеты называют обязательствами по распределению полученных доходов. Их учет ведут на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», «70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Как правила, эти счета пассивные, но в случае переплаты или авансовых платежей данные счета могут иметь и дебетовое сальдо.

И, наконец, организация несет обязательства перед собственниками бизнеса (учредителями) по уплате дивидендов и иных доходов на вложенный ими капитал. Такие расчеты ведутся на счете 75 «Расчеты с учредителями». Наличие дебиторской задолженности на этом счете показывает невыполненные обязательства учредителей перед организацией, например, сумму неоплаченных вкладов.

Если организация имеет сложную организационную структуру с выделенными на отдельный баланс филиалами, то расчеты с такими подразделениями ведутся с использованием счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Собственный капитал может создаваться в момент образования юридического лица (счет 80 «Уставный капитал») или образовываться в процессе хозяйственной деятельности (счета 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»). Формирование финансового результата отчетного периода происходит достаточно сложно, в несколько этапов. Все элементы финансового результата учитываются на счетах 9 раздела Плана счетов.