Классификация счетов по экономическому содержанию

Бухгалтерские счета по экономическому содержанию делятся на три группы:

1. Счета для учета хозяйственных средств.

2. Счета для учета источников хозяйственных средств.

3. Счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств в свою очередь подразделяются на три подгруппы:

1. счета для учета основных средств (01 счет «Основные средства»);

2. счета для учета нематериальных активов (04 счет «Нематериальные активы»);

3. счета для учета оборотных активов (10 счет «Материалы», 50 счет «Касса», 51 счет «Расчетные счета» и др.).

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются в свою очередь на две подгруппы:

1. счета для учета источников собственных средств (80 счет «Уставный капитал», 82 счет «Резервный капитал», 84 счет «Нераспределенная прибыль» и др.);

2. счета для учета источников заемных средств (66 счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др.).

Счета для учета хозяйственных процессов в свою очередь делятся на три подгруппы:

1. счета для учета процесса снабжения (15 счет «Заготовление и приобретение материальных ценностей);

2. счета для учета процесса производства (20 счет «Основное производство», 23 чет «Вспомогательные производства» и др.);

3. счета для учета процесса реализации (90 счет «Продажи»).

Классификация счетов по назначению и структуре показывает строение счетов, какие показатели хозяйственной деятельности организации отражаются на счетах.

По назначению и структуре счета делятся на:

1. Основные счета.

2. Регулирующие счета.

3. Распределительные счета.

4. Калькуляционные счета.

5. Сопоставляющие счета.

6. Забалансовые счета.

1. Основные счета предназначены для учета хозяйственных средств и их источников. Они включают в себя:

1. Инвентарные счета – это счета для учета и контроля материальных ценностей (01 счет «Основные средства», 10 счет «Материалы», 41 счет «Товары» и др.). Все инвентарные счета активные.

2. Денежные счета – это счета для учета и контроля денежных ценностей (50 счет «Касса», 51 счет «Расчетные счета» и др.). Все денежные счета также активные.

3. Счета капитала – это счета, на которых учитываются источники образования собственных средств в виде капитала (80 счет «Уставный капитал», 82 счет «Резервный капитал», 83 счет «Добавочный капитал» и др.). Все счета капитала пассивные.

4. Расчетные счета – это счета, которые применяются для учета расчетов с разными физическими лицами и организациями. Эти счета могут быть активными (73-2 субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.), пассивными (70 счет «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.), а также и активно-пассивными (76 счет «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.).

2) Регулирующие счета – это счета которые уточняют оценку некоторых основных счетов.

Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и их открывают только в дополнение к основным счетам.

Поэтому регулирующие счета на сумму своего остатка уменьшают или увеличивают остатки имущества основных счетов.

Регулирующие счета подразделяются на:

1. Контрарные счета – это счета, которые на сумму своего остатка уменьшают остаток имущества на основных счетах. Контрарные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Здесь участвуют два счета: основной и регулирующий. Основной счет выступает в качестве активного счета, а регулирующий – пассивного (противостоящий или контрактивный). Контрарный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например, счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства», счет 05 «Амортизация нематериальных активов» к счету 04 «Нематериальные активы». Основные средств и нематериальные активы в бухгалтерском учете учитываются по первоначальной стоимости. В то же время они изнашиваются в процессе их использования и теряют свою стоимость на сумму начисленной по ним амортизации. Чтобы узнать их остаточную стоимость, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть сумму амортизации.

2. Дополнительные счета – это счета, которые в отличие от контрарных не уменьшают, а наоборот увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. Например 16 счет «Отклонение в стоимости материальных ценностей» является регулирующим дополнительным счетом для учета транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) по заготовке и доставке материалов. Т.к. фактическая себестоимость приобретения материалов складывается из их стоимости по ценам приобретения и транспортно-заготовительных расходов.

К дополнительным счетам также относится и счет 44 «Расходы на продажу» по отношению к счету 90 «Продажи». На счете 44 учитываются расходы, связанные с реализацией продукции, этот счет является активным и сальдо по нему равно сумме произведенных расходов, приходящихся на отгруженную продукцию; оборот по дебету равен затратам отчетного месяца, связанного с отгрузкой продукции; оборот по кредиту – суммам, списанным в отчетном месяце на реализованную продукцию. Коммерческие расходы ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списывают в дебет 90 счета. В результате этой операции на счете 90 отражается полная себестоимость реализованной продукции, которая состоит из фактической себестоимости и коммерческих расходов.

3. Контрарно-дополнительные счета – это счета, которые соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Например, счет 40 «Выпуск продукции». Если фактическая себестоимость оказывается больше плановой, то 40 счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, а если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, то 40 счет выступает в качестве контрарного счета.

3) Распределительные счета подразделяются на:

1. Собирательно-распределительные счета – это счета, предназначенные для собирания расходов и распределения их. Они используются для учета расходов, которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с принятой методикой на предприятии. К ним относятся: 25 счет «Общепроизводственные расходы», 26 счет «Общехозяйственные расходы», 44 счет «Расходы на продажу» и др. Счета 25 и 26 полностью закрываются в конце месяца и сальдо не имеют.

2. Бюджетно-распределительные счета – это счета, которые предназначены для распределения доходов и расходов между смежными отчетными периодами для равномерного включения их в расходы или отражения в учете доходов. К ним относятся: 96 счет «Резервы предстоящих расходов», 97 счет «Расходы будущих периодов», 98 счет «Доходы будущих периодов».

На счете 96 отражаются суммы, зарезервированные в установленном порядке в целях равномерного включения расходов и платежей в издержки производства и обращения, например, суммы предстоящей оплаты отпусков, ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту и т.д. По кредиту 96 счета ежемесячными отчислениями накапливаются источники средств для определенных целей. По дебету 96 счета отражаются фактические расходы и платежи при наступлении срока на соответствующие цели.

97 счет учитывает расходы, произведенные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. Например, расходы, связанные с освоением новых производств, подписка на периодические издания и т.д. По дебету 97 счета учитываются затраты в момент их совершения. По кредиту 97 счета показывается списание этих расходов на издержки производства и обращения.

98 счет учитывает доходы, полученные (начисленные) в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам. К ним принадлежит арендная плата, абонементная плата за пользование средствами связи, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным билетам, плата за коммунальные услуги, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, а также разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей и т.д. По кредиту счета 98 отражаются суммы доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущему отчетному периоду. По дебету 98 счета показываются суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

4) Калькуляционные счета – это счета предназначенные для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ, оказанием услуг. К ним относятся: 20 счет «Основное производство», 21 счет «Полуфабрикаты собственного производства», 23 счет «Вспомогательные производства», 29 счет «Обслуживающие производства и хозяйства» и др. ПО дебету этих счетов собираются затраты, а по кредиту – списывается фактическая себестоимость завершенной производством продукции. Сальдо по дебету этих счетов показывает стоимость незавершенного производства.

5) Сопоставляющие счета – это счета, предназначенные для получения результата деятельности организации или результата деятельности отдельных хозяйственных процессов. Они подразделяются на:

1. Операционно-результативные счета – это счета, предназначенные для учета отдельных хозяйственных процессов и определения результатов по ним. К ним относятся счет 90 «Продажи», счет 91 «Прочие доходы и расходы».

90 счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете формируется финансовый результат от экономической деятельности, т.е. прибыль или убыток от продаж за отчетный месяц.

91 счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

90 и 91 счета сальдо на отчетную дату не имеют.

2. Финансово-результативные счета – это счета, которые используются для определения конечного финансового результата деятельности организации. Например, счет 99 «Прибыли и убытки» формируется путем переноса сальдо со счетов 90 и 91. По окончании каждого месяца непосредственно на счете 99 отражаются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар и т.д.), суммы платежей налога на прибыль. На счете 99 выявляется чистая прибыль (убыток) организации. По окончании года заключительными записями декабря при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 закрывается счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

6) Забалансовые счета – это счета, на которых отражаются средства, не принадлежащие организации, находящиеся у нее во временном пользовании. Эти средства в балансе предприятия не отражаются, они учитываются за итогом баланса. К ним относятся счета:

1. 001 – «Арендованные основные средства»;

2. 002 – «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»;

3. 003 – «Материалы, принятые в переработку»;

4. 004 – «Товары, принятые на комиссию»;

5. 005 – «Оборудование, принятое для монтажа»;

6. 006 – «Бланки строгой отчетности»;

7. 007 – «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

8. 008 – «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

9. 009 – «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;

10. 010 – «Износ основных средств»;

11. 011 – «Основные средства, сданные в аренду».