3.3. Бухгалтерский учет у застройщика

Застройщик – это организация, которая ведет строительство для себя и осуществляет его финансирование независимо от способа ведения строительства.

Решение об объектах, на приобретение, изготовление или улучшение которых будут направляться средства (капитальные вложения), принимают собственники предприятия или уполномоченные ими должностные лица. Они же определяют источники, за счет которых будут осуществляться капиталовложения.

Фактические затраты заказчиков по капитальным вложениям осуществляются за счет собственных или заемных средств с отражением по дебету счета 15 «Капитальные инвестиции».

Счет 15 «Капитальные инвестиции» предназначен для учета расходов на приобретение или создание материальных и нематериальных необоротных активов. По дебету счета 15 «Капитальные инвестиции» отражается увеличение понесенных расходов на создание материальных необоротных активов, по кредиту — их уменьшение (ввод в действие и т. п.).

На субсчете 151 «Капитальное строительство» отражаются расходы на строительство, которое осуществляется как хозяйственным, так и подрядным способом для собственных нужд предприятия. На данном субсчете также ведется учет оборудования, подлежащего монтажу в процессе строительства, и авансовых платежей для финансирования указанного строительства.

Аналитический учет капитальных вложений ведется в Ведомости 4.1 по отдельным направлениям (строительство, модернизация, приобретение и т. п.), способам осуществления капитальных инвестиций (подрядный, хозяйственный). Предоплата данным операциям выделена в Ведомости в отдельную аналитическую позицию (строку). В ней также выделяется из предварительной оплаты сумма налогового кредита по НДС.

В бухгалтерском учете фактические затраты по строительству основных фондов, доставке и установке их на постоянное место эксплу-атации отражаются по дебету субсчета 151 «Капитальное строительство» в корреспонденции со следующими счетами: 20 «Производственные запасы»; 22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы»; 23 «Производство»; 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 65 «Расчеты по страхованию»; 66 «Расчеты по оплате труда» и др.

При отражении затрат на счетах бухгалтерского учета должно обеспечиваться разделение затрат по каждому строящемуся объекту основных фондов нарастающим итогом с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию и списания затрат. Затраты, фактически произведенные с начала строительства до ввода объекта в эксплуатацию, относятся к незавершенному строительству.

К объектам, находящимся в незавершенном строительстве, относятся объекты, строительство которых еще продолжается, приостановлено, законсервировано или окончательно прекращено или которые фактически находятся в эксплуатации, но акты приемки по которым еще не утверждены.

Незавершенное строительство в бухгалтерском учете представ-ляет собой сальдо субсчета 151 «Капитальное строительство». При выполнении строительных и монтажных работ подрядным способом на субсчете 151 «Капитальное строительство» учитываются затраты, акцептованные и оплаченные по счетам подрядной организации, а при выполнении работ хозяйственным способом — все затраты, фактически произведенные застройщиком.

При подрядном способе строительства выполненные и оформ-ленные в установленном порядке строительные работы отражаются у заказчика по сметной стоимости или договорной цене согласно приня-тым к оплате счетам подрядчика. Составляется бухгалтерская проводка:

дебет счета 151 «Капитальное строительство»;

кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кроме СМР, в объем капитальных вложений включаются и оплачиваются заказчиком прочие работы и затраты по строительству и реконструкции.

К ним относятся общеплощадочные расходы, расходы по содержа-нию аппарата управления, строящихся предприятий, другие работы и затраты, предусмотренные в сметах и плане капитальных вложений, не относящиеся к строительным и монтажным работам. На их осуществле-ние составляются, как правило, отдельные от строительства сметы.

Эти затраты не могут быть прямо отнесены на объект строительства без предварительного обобщения и распределения в установленном порядке. Между отдельными объектами их распре-деление производится пропорционально сметной стоимости. Соответ-ствующая доля затрат присоединяется к стоимости полностью законченных объектов.

Учет затрат на субсчете 151 «Капитальное строительство» ведется от начала строительства и до момента сдачи объекта в эксплуатацию.

В случае осуществления строительства хозяйственным способом застройщик наряду с ведением строительных работ осуществляет планирование строительного производства, учет и калькулирование себестоимости СМР и т. д.

Строительно-монтажные работы, осуществляемые хозяйственным способом, учитываются в порядке, предусмотренном для строительных предприятий, отличие состоит в том, что учет затрат на выполнение СМР ведется не на счете 23 «Производство», а на субсчете 151 «Капитальное строительство».

Основанием для учета фактических затрат на Строительство служат первичные документы по учету строительных материалов, труда и заработной платы, работы строительных машин и механизмов, накладных расходов.

Бухгалтерский учет расходов на изготовление, сооружение инвентарных объектов основных фондов осуществляется на дебете субсчета 151 «Капитальное строительство» в корреспонденции со следующими счетами:

20 «Производственные запасы» – при отпуске строительных материалов и оборудования;

66 «Расчеты по оплате труда» – на суммы начисленной заработной платы работникам, занятым на строительстве объекта;

65 «Расчеты по страхованию» – на суммы начисленных сборов по социальному страхованию;

13 «Износ необоротных активов» – на суммы амортизационных отчислений по строительным машинам и механизмам, используемым при возведении объектов капитального строительства и другие счета.

Учет затрат на субсчете 151 «Капитальное строительство» ведется от начала строительства до момента сдачи объектов в эксплуатацию.