Отражение операций на счетах бухгалтерского учета

Согласно Закона Украины “О налогообложении прибыли предприятий” бартер (с целью налогообложения) определен как хозяйственная операция, которая предусматривает проведение расче-тов за товары (работы, услуги) в любой форме, кроме денежной, включая все виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусмотрено зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг).

По своей юридической природе договор бартера является возмездным, двусторонним и концессуальным. Это означает, что для совершения бартерной сделки достаточно соглашения сторон (права и обязанности возникают с момента заключения договора).

Одним из существенных условий бартерного договора является цена.

Согласно Закона Украины “О налоге на добавленную стоимость” база налогообложения определяется исходя из фактической цены операции, но не ниже обычных цен. Также и в Законе о прибыли предусмотрено, что валовые доходы и расходы по бартеру опреде-ляются исходя из договорных цен, но не ниже обычных. Стороны вправе самостоятельно устанавливать эти цены в своем договоре. Однако НДС и налог на прибыль придется исчислять исходя из обычных цен.

Обычная цена – это цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.

При бартере в пределах Украины нет ограничений по срокам выполнения договора. При полном отсутствии сроков момент выполнения будет определяться моментом требования кредитора. Однако необходимо учитывать особенности налогообложения бартера НДС. Право на налоговый кредит по НДС возникает по дате осуществления заключительной (балансирующей) операции, которая проведена после первого из событий. Для бартера с резидентами – дата отгрузки или оприходования товаров (для работ, услуг – дата оформления факта приемки их результатов).

При отражении бартерных сделок в учете должны быть осуществлены следующие группы учетных записей:

1. Учетные записи при получении активов.

2. Учетные записи при отчуждении активов.

3. Учетные записи по закрытию счетов доходов и расходов.

4. Учетная запись по закрытию дебиторской и кредиторской задол-женности.

Группа записей по учету полученных активов может иметь два варианта, которые будут отличаться друг от друга в зависимости от того, какое из событий является первым: получение активов или отгрузка (табл. 26).

Таблица 26