Тема 4. Учет финансовых вложений.

Финансовые вложения – это вложения в уставные капиталы других организаций, инвестиции в государственные ценные бумаги, в акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставление другим организациям займов.

Учет финансовых вложений ведется с использованием активного счета 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета:

58/1 «Паи и акции»,

58/2 «Долговые ценные бумаги»,

58/3 «Предоставленные займы»,

58/4 «Вклады по договору простого товарищества» и другие.

Финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 и кредиту счетов учета денежных средств и других активов, подлежащих передаче в счет этих вложений.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

На субсчете 58/1

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между покупной стоимостью (суммой фактических затрат на приобретение) и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (по мере начисления причитающегося по ним дохода) относить на финансовые результаты, чтобы балансовая стоимость ценной бумаги на момент погашения соответствовала номинальной.

Начисление дохода по ценным бумагам отражается следующим образом:

1) Если покупная стоимость больше номинальной стоимости, то:

- погашаемая часть разницы между покупной и номинальной стоимостью отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» в корреспонденции со счетом 58;

- оставшаяся часть дохода относится на прочие доходы и расходы по дебету счета 76/3 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

2) Если покупная стоимость меньше номинальной стоимости, то:

- сумма причитающегося к получению дохода отражается по дебету счета 76/3 и кредиту счета 91;

- разница между номинальной и покупной стоимостью отражается по дебету счета 58 и кредиту счета 91.

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 и кредиту счета 58 (кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Продажи» как по основному виду деятельности).

Предоставленные юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам займы отражаются по дебету счета 58, субсчет 58/3 в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 или других соответствующих счетов и кредиту счета 58/3. Предоставленные займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

На субсчете 58/4 учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества (по договору о совместной деятельности).

Резервы под обесценение вложений организации в ценные бумаги учитываются с использованием счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

На сумму создаваемых резервов делается запись по дебету счета 91 и кредиту счета 59. при повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы, производится запись по дебету счета 59 в корреспонденции со счетом 91. Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг, по которым ранее были созданы соответствующие резервы.