Тема 5 балансовое обобщение План:

5.1. Значение и функции баланса.

5.2. Формирование структуры баланса

5.3. Классификация бухгалтерских балансов

5.4. Четыре типа изменений в балансе

5.1. В условиях рыночной экономики бухгалтерский баланс служит основным источником информации для различных пользователей. Баланс предприятия знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием предприятия. Из баланса узнают, чем собственник владеет, т. е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым предприятие способно распоряжаться.

По балансу определяют, способно предприятие выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ему грозят финансовые затруднения.

По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности предприятия в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы.

На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любого предприятия, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.

Данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления.

Строение баланса основывается на принципе двойственности — основополагающей концепции бухгалтерского учета.

Уравнение двойственности можно записать в виде:

Активы = Собственный капитал + Кредиторская задолженность

Активы — это хозяйственные средства, контроль над которыми предприятие получило в результате свершившихся фактов хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем.

Будущие экономические выгоды — это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств на предприятие. Считается, что актив принесет экономические выгоды, когда он может быть:

• использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

• обменен на другой актив;

• использован для погашения обязательства;

• распределен между собственниками предприятия.

В переводных изданиях англо-американской литературы по бухгалтерскому учету уравнение двойственности представляется в следующем виде:

Активы = Капитал + Обязательства

Под капиталом понимается не весь полный капитал фирмы, а только часть его, принадлежащая владельцу, т. е. собственный капитал.

Собственный капитал - это средства, полученные от учредителей, инвесторов, государственных и муниципальных органов, а также прибыль как финансовый результат эффективной деятельности предприятия.

В левой части балансового уравнения в составе активов указывается дебиторская задолженность перед экономическим субъектом, в правой - отражается другая часть обязательств - кредиторская задолженность.

Обязательства - это источник привлеченных средств, образующихся в результате уже свершившихся действий, которые служат юридическим основанием для последующих платежей за товары, работы, выполненные услуги. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота.

Погашение обязательства предполагает обычно, что для удовлетворения требований другой стороны предприятие лишается соответствующих активов. Это может происходить в виде выплаты денежных средств или передачи других активов. Кроме того, погашение обязательств может происходить в форме замены обязательств одного вида другим.

5.2 Термин «баланс» (от лат. bis — дважды и lanx — чаша весов) означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства. Он используется в экономической науке для отражения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направления их использования за определенный период (интервал), например, баланс доходов и расходов предприятия баланс трудовых ресурсов, межотраслевой баланс и др.

Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко применяется в планировании, учете и экономическом анализе.

Балансовое обобщение информации в бухгалтерском учете позволяет выявить финансово-имущественное положение предприятия. Это достигается содержанием и структурой баланса состоящего из двух равных частей: в одной отражается имущества по составу (основные средства, запасы, готовая продукция, денежные средства и т. д. — актив, а в другой — по источникам формирования (уставный капитал, кредиты банка, задолженности поставщикам и т. д.) — пассив баланса.

Форма бухгалтерского баланса предприятия утверждена Приказом Министерства финансов РФ от 22.06. 2003 г. №67н.

Информация в балансе отражается по статьям. Например, статьи: «Основные средства», «Уставный капитал» и т. д. Каждая статья записывается отдельной строкой, имеющей свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

Несколько статей, отражающих однородные объекты, объединяются в группы статей.

Сумма всех показателей актива и пассива баланса называется его валютой.

Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало отчетного периода» и «На конец года» (на конец отчетного периода).

Статьи баланса и в активе и в пассиве сгруппированы по разделам. Структура баланса основывается на единых принци­пах группировки средств по экономическому содержа­нию и классификации. В активе баланса в начале располагаются средства, вложенные в сферу производства, а затем в сферу обращения. В пассиве в начале располагаются источники собственных средств, а затем заемных и привлеченных средств.

Актив баланса содержит два раздела:

I. Внеоборотные активы. Содержит информацию об основных средствах, нематериальных активах и долгосрочных вложениях предприятия.

II. Оборотные активы. Содержат информацию об оборотных средствах в том числе запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях и денежных средствах предприятия.

Пассив баланса содержит три раздела:

III. Капитал и резервы. Содержит данные об источниках собственных средств предприятия: уставном капитале, нераспределенной прибыли, фондах и резервах.

IV. Долгосрочные обязательства. Отражает наличие кредитов, займов и прочих долгосрочных обязательств, подлежащих погашению более чем через двенадцать месяцев после отчетной даты.

V. Краткосрочные обязательства. Отражает наличие обязательств, подлежащих погашению в течении двенадцати месяцев после отчетной даты и наличие кредиторской задолженности.

Разделы IV и V содержат данные об источниках заемных и привлеченных средств предприятия.

Применяемая на практике структура баланса определяется особы­ми схемами балансов, содержащими перечень расположенных в опреде­ленном порядке разделов и статей. Схемы балансов утверждаются Ми­нистерством финансов РФ.

Бухгалтерский баланс как элемент метода бухгалтерского учета подытоживает процедуру обработки бухгалтерских данных, обобщая их в информационную модель, характеризующую имущественно финансовый потенциал предприятия. На основе данных представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятий, удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности.

Важнейшим свойством баланса является постоянное равенство общего итого актива и пассива баланса. Это равенство объясняется тем, что в активе и пассиве баланса отражаются одни и те же хозяйственные средства, но сгруппированные по различным классификационным группам - составу и источникам образования.

5.3. Существует множество видов бухгалтерских балансов в зави­симости от цели их составления. Для более четкого представле­ния видов балансов необходимо изучить их классификацию.

Признаки классификации бухгалтерских балансов:

1) источникам составления;

2) формам собственности;

3) времени составления

4) объему информации;

5)степени правомочия;

6) периодичности предоставления;

7) видам организационных процедур;

8) форме построения;

9) степени очистки;

10) видам экономической деятельности.

По источникам составления балансы подразделяются на ин­вентарные, книжные и генеральные.

Инвентарные балансы составляют только на основе инвентаря (описи) средств; они представляют собой сокращенный и упро­щенный его вариант. Такие балансы требуются или при возникно­вении новой организации на существовавшей ранее имуществен­ной основе, или при изменении хозяйством своей формы (напри­мер, превращение его из государственного в акционерное).

Книжный баланс составляют на основе только книжных запи­сей (данных текущего бухгалтерского учета), без предваритель­ной проверки их путем инвентаризации.

Генеральный баланс составляют на основе учетных записей и данных инвентаризации. Согласно последней уточняются остат­ки средств, тем самым повышается реальность баланса.

По формам собственности выделяются:

- балансы государственных (унитарных) предприятий:

- балансы муниципальных образований;

- балансы предприятий частной собственности;

- балансы смешанных форм собственности (акционерные, хозяйственного товарищества и пр.);

- балансы общественных организаций.

По наполняемости, т. е. степени обобщения, балансы клас­сифицируются на:

- единичные;

- сводные.

Единичные балансы представлены информацией, раскрыва­ющей финансовое положение одной организации или ее струк­турных подразделений.

Сводные (обобщенные, консолидированные) балансы объе­диняют активы и пассивы материнской и ее дочерних компаний. Эта группа взаимозависимых юридических лиц, называемых еще «аффилированными лицами». При составлении таких балансов ис­пользуется единая учетная политика в отношении аналогичных статей активов и обязательств, доходов и расходов данной груп­пы. Данные головной организации и дочерних обществ объединя­ются путем построчного суммирования соответствующих данных с последующим исключением промежуточных результатов.

По времени составления в теории имеет место расширитель­ное толкование бухгалтерских балансов. Одни рассматрива­ют данный признак классификации бухгалтерских балансов как основополагающий, выделяя 6 их разновидностей:

- вступительные (организационные);

- текущие (начальные или входящие, промежуточные и за­ключительные или исходящие); - санируемые; - ликвидационные (начальные, промежуточные, заключи­тельные); - разделительные;

- объединительные (фузионные).

Вступительный баланс составляют на момент возникновения организации. Он определяет сумму ценностей, с которыми орга­низация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют периодически в течение всего вре­мени существования организации. Они подразделяются на началь­ные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие). Начальный баланс формируется на начало, а заключительный — на конец отчетного года. Отсюда следует, что заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года, т.е. эти балансы, по сути, заключительные. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года. Промежу­точные балансы отличаются от заключительных, во-первых, тем, что к ним прилагается меньше отчетных форм, раскрывающих те или иные статьи баланса. Во-вторых, промежуточные балансы со­ставляются, как правило, только на основе данных текущего бух­галтерского учета, тогда как перед составлением заключительного баланса должна быть проведена полная инвентаризация всех статей баланса (основных средств, товарно-материальных ценностей, де­нежных средств и расчетов) с отражением ее результатов, вследст­вие чего заключительные балансы более реальны.

Ликвидационный баланс формируют при ликвидации органи­зации. Эти балансы составляют в течение всего периода ликвида­ции, они также носят название вступительных ликвидационных (на начало периода ликвидации), промежуточных ликвидацион­ных (в течение вышеуказанного периода) и заключительных лик­видационных (на конец периода ликвидации).

Санируемые представляются предприятиями, на­ходящимися на пороге банкротства (несостоятельности погашения своих обязательств);

Разделительные балансы составляют в момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или передачи одной либо нескольких структурных еди­ниц данной организации другой организации. В последнем слу­чае баланс часто называют передаточным.

Объединительный баланс формируют при объединении (слия­нии) нескольких организаций в одну или присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации.

По степени правомочия бухгалтерские балансы рассматри­ваются как:

- юридические;

- отдельные.

Юридические бухгалтерские балансы составляются юриди­ческими лицами. Их статус регулируется ст. 48 ГК РФ, соглас­но которой (п. 1) юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или опе­ративном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего име­ни приобретать и осуществлять имущественные и личные не­имущественные права, нести обязанности, быть истцом и от­ветчиком в суде.

Отдельные бухгалтерские балансы составляют отдельные структурные подразделения организации (участки, цехи, произ­водства и пр.), не наделенные статусом юридического лица.

Связь между юридическими и отдельными бухгалтерскими ба­лансами осуществляется через системы счетов внутренних расчетов.

По периодичности предоставления выделяются:

- вступительные балансы;

- периодические балансы;

- заключительные балансы.

Вступительные балансы напрямую связаны с приобретени­ем организацией статуса юридического лица, т. е. после ее госу­дарственной регистрации.

Периодические балансы составляются по каждому отчетно­му периоду (месяц, квартал, полугодие, девять месяцев).

Заключительные балансы представляются по окончании от­четного года. Одновременно они являются вступительными на начало следующего отчетного года, подчеркивая тем самым один из основополагающих принципов бухгалтерского учета — прин­цип непрерывности функционирующего предприятия.

По видам реорганизационных процедур бухгалтерские балансы ориентированы на жизненный цикл конкретной организации, ста­тус которого раскрывается в ст. 57 ГК РФ и включает в себя слия­ние, присоединение, разделение, выделение и преобразование.

Юридическое лицо признается реорганизованным, за ис­ключением случаев реорганизации в форме присоединения, с момента государственной регистрации вновь возникших юри­дических лиц.

В форме присоединения организация приобретает статус нового юридического лица и считается реорганизованным с мо­мента внесения в единый Государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юри­дического лица.

Исходя из реорганизационных процедур юридического лица различают следующие виды бухгалтерских балансов:

- вступительный;

- разделительный;

- объединительный.

- ликвидационный.

Вступительный баланс представляет собой совокупность определенных активов и источников их образования, которыми располагает организация в начале осуществления своей уставной деятельности на дату ее регистрации. Такой баланс составляет впервые созданная организация на месте ранее функционирую­щей в результате реорганизационных процедур.

Разделительный баланс включает имущество организации, образованной в результате реорганизационных процедур ранее функционирующего предприятия по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами или по решению суда. Ито­гом этих процедур является появление нескольких новых орга­низаций на базе ранее действовавшей организации.

В том случае, когда передаются отдельные структурные под­разделения одной организации другой организации, активы и пассивы их находят отражение в передаточном балансе.

Объединительный баланс состоит из имущества нескольких организаций, объединенных в результате реорганизации путем их слияния. Согласно абзацу 2 п. 4 ст. 57 ГК РФ в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к ] нему другого юридического лица первое из них считается реор­ганизованным с даты внесения в единый государственный реестр записи о прекращении деятельности присоединенного юри­дического лица.

Ликвидационный баланс, как уже отмечалось, состоит из имущества организации-банкрота, не способной погасить свои обя­зательства на определенную дату.

В зависимости от степени ухудшения ее финансового поло­жений, дающего основание рассматривать организацию в стадии банкротства, составляются ликвидационные балансы в виде:

- вступительного ликвидационного баланса;

- промежуточных ликвидационных балансов;

- заключительного ликвидационного баланса.

Каждый из них составляется в оценке по цене возможной продажи имущества.

По Форме построения различают бухгалтерские балансы:

- односторонние (вертикальные);

- двусторонние (линейные, горизонтальные).

Односторонние бухгалтерские балансы построены по верти­кальному признаку: вначале приводятся разделы и статьи актива баланса, а под ним разделы и статьи пассива баланса.

Двусторонние бухгалтерские балансы представлены по го­ризонтальному признаку. На одной линии показываются статьи и разделы актива баланса, а на этой же линии, на противополож­ной стороне, отражаются разделы и статьи пассива баланса.

Такое строение баланса усиливает аналитический подход к оценке финансовой устойчивости организации.

По степени очистки бухгалтерские балансы бывают:

- балансы-брутто;

- балансы-нетто.

В основу построения таких балансов положен один из опре­деляющих принципов бухгалтерского учета - момент стоимости. Принято отражать в балансе активы длительного пользования по первоначальной (исторической) оценке. Если некоторые из них, например, основные средства, были переоценены в отчетном году, то они должны отражаться в балансе в современной оценке их воспроизводства, т. е. по восстановительной стоимости.

Наличие в балансе контрарных статей искусственно завыша­ет его валюту. Такой баланс рассматривается как баланс-брутто.

При отсутствии таких статей соответствующие активы ука­зываются в балансе в реальной оценке. Это «очищенный» баланс, баланс-нетто.

По видам экономической деятельности предусмотрены следующие виды бухгалтерских балансов:

- уставные;

- неуставные.

Уставные бухгалтерские балансы раскрывают финансовое положение организации по основной деятельности, содержание которой определено в ее уставе.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) уставная деятельность предприятий подразделяется на добывающие, обрабатывающие и предоставляющие услуги.

Неуставные балансы представляют информа­цию по прочим (неуставным) видам деятельности соответствую­щего юридического лица (балансы обслуживающих произ­водств - социальная сфера и пр.).

5.4. Все операции, производимые на предприятии и отраженные в бухгалтерском учете, не изменяют равенства итогов актива и пассива баланса, но суммы статей, а также валюта баланса могут меняться. Это обусловлено тем, что каждая операция отражается, с помощью двойной записи, одновременно на двух счетах, а, следовательно, затрагивая две статьи баланса. С этой точки зрения все изменения в балансе можно разделить на четыре вида.

а) Оба счета, по которым отражается операция, являются активными (активно-пассивными (актив баланса)) - один из них уменьшается (кредит) другой увеличивается (дебет) A+X –X =П;

б) Оба счета являются пассивными (активно- пассивными (пассив баланса)) - один из них уменьшается (дебет), дугой увеличивается (кредит). – A=П+X –X;

В этих случаях валюта баланса не изменяется.

в) Увеличиваются оба счета: один из них является активным (либо активно-пассивным (дебет))- актив баланса, второй пассивным (активно-пассивным (дебет))- пассив баланса. A+X =П +Х;

г) Уменьшаются оба счета: один активный (активно-пассивный (кредит))- в активе баланса, другой пассивный (активно-пассивный (дебет))- в пассиве баланса. A –X =П –X.

Примеры хозяйственных операций: