Приобретение основных средств за деньги

Организации могут приобретать основные средства как требующие монтажа, так и не нуждающиеся в нем.

Сначала остановимся на учете основных средств, не требующих монтажа.

При приобретении объектов основных средств, не требующих монтажа, в учете делают следующие записи:

Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена покупная стоимость основного средства на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Счет-фактура - это документ, который служит основанием для принятия предъявленных сумм налога (НДС) к вычету (ст. 169 НК РФ).

Далее по дебету счета 08/4 будут отражаться все затраты, связанные с покупкой основного средства. Таким образом, в учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражена стоимость услуг сторонних организаций на сумму без НДС, связанных с приобретением основного средства;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС по произведенным расходам;

Дебет 08/4 - Кредит 70, 69, 71... - отражены прочие затраты предприятия по приобретению основного средства (например, начислена заработная плата собственным рабочим за доставку, разгрузку, установку с отчислениями в социальные фонды и др.);

Дебет 60 - Кредит 51 - отражена оплата счетов поставщиков, сторонних организаций за услуги, связанные с приобретением основного средства.

Приобретенный объект основных средств должен быть зачислен в состав основных средств:

Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Таким образом, на счете 01 отражена первоначальная стоимость основного средства.

Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал

Согласно ПБУ 6/01 первоначальная стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, определяется их денежной оценкой, согласованной между учредителями (участниками) организации. При этом первоначальную стоимость можно увеличить на сумму фактических затрат на доставку основных средств и приведение их в состояние, пригодное к использованию по назначению (п. 12 ПБУ 6/01).

В налоговом учете основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимаются по их остаточной стоимости. При этом остаточная стоимость определяется по данным налогового учета передающей стороны.

В связи с этим первоначальная стоимость основного средства в налоговом учете может отличаться от первоначальной стоимости объекта, сформированной в соответствии с ПБУ 6/01.

С 1 января 2006 г. передающая сторона обязана восстановить в бюджет сумму НДС, предъявленную ранее к вычету при постановке основного средства на учет (п. 3 ст. 170 НК РФ). Принимающая сторона имеет право принять этот налог к вычету, если полученный объект используется в деятельности, облагаемой НДС (п. 11 ст. 171, п. 8 ст. 172 НК РФ). В этом случае счет-фактура не требуется. Передающей стороне сумму восстановленного НДС необходимо указать в документах, которыми оформляется передача основного средства в качестве вклада в уставный капитал. Налоговый вычет необходимо сделать в момент принятия основного средства на учет.

Отразим операции связанные с поучением основных средств в качестве вклада в уставный капитал:

Дебет 08/4 - Кредит 75/1 - отражена стоимость полученного от учредителя объекта основных средств (в денежной оценке, согласованной учредителями) без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 75/1 - отражена сумма НДС, восстановленного учредителем (участником);

Дебет 01 - Кредит 08/4 -отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию;

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - принят к вычету НДС, восстановленный учредителем (участником).