Учет пособий по беременности и родам.

Продолжительность выплаты пособия по беременности и родам не изменена: 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 (в случае осложненных родов - 86, при рождении двух или более детей - 110) календарных дней после родов.

При усыновлении ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев пособие по беременности и родам выплачивается со дня его (их) усыновления и до истечения 70 (в случае одновременного усыновления двух и более детей - 110) календарных дней со дня рождения ребенка (детей).

Причем, если отпуск по беременности и родам наступает в период нахождения матери в отпуске по уходу за другим ребенком до достижения им возраста полутора лет, она имеет право выбора получаемого пособия: пособия по беременности и родам или пособия по уходу за ребенком. Объясняется данная норма тем, что выплачиваемое по новым правилам с 1 января 2007 г. пособие по уходу за ребенком в отдельных случаях может превышать пособие по беременности и родам.

Пособие по беременности и родам ограничивается максимальным размером 23700 руб.

Рассмотрим источника оплаты расходов на выплату пособий. Так же как и в 2006 г., пособие вследствие заболевания или травмы самого работника за первые два календарных дня выплачивается из средств работодателя, а за все остальные дни - из средств социального страхования. При этом пособие в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием в полной сумме выплачивается из начисленных к уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Пособие по беременности и родам, а также пособие по временной нетрудоспособности, причиной которой стали иные обстоятельства, не связанные с заболеванием или травмой работника (в том числе в связи с уходом за больным членом семьи, при карантине, при протезировании и т.д.), выплачиваются полностью из начисленных к уплате сумм единого социального налога в его части, уплачиваемой в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ).

Пособие по временной нетрудоспособности и (или) пособие по беременности и родам назначается на основании представленного работником оформленного в установленном порядке листка нетрудоспособности. При этом пособие должно быть назначено в течение 10 календарных дней со дня представления больничного листа.

За назначением пособия работник должен обратиться не позднее 6 календарных месяцев со дня окончания периода временной нетрудоспособности или установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности, окончания периода освобождения от работы в случае ухода за больным членом семьи, карантина, протезирования и долечивания. За назначением пособия по беременности и родам работник должен обратиться не позднее 6 месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

По истечении вышеуказанного шестимесячного срока пособие по временной нетрудоспособности и (или) пособие по беременности и родам работодателем назначены быть не могут. Для восстановления пропущенного срока и получения пособия работник должен обратиться в территориальный орган ФСС РФ.

Выплата назначенных пособий должна осуществляться в ближайший после назначения день, установленный для расчетов с работниками по заработной плате за вторую половину месяца (п. 1 ст. 15 Закона N 255-ФЗ).

За получением назначенного пособия работник вправе обратиться в течение трех лет, а в случае неполучения пособия по вине работодателя - в течение любого периода без ограничения.

Излишне начисленные и выплаченные работнику суммы пособий могут быть взысканы с него согласно письменному распоряжению работодателя только в случае допущенной счетной ошибки и (или) выявленной недобросовестности получателя; в таких случаях удержания допускаются в пределах до 20% начисленных в дальнейшем сумм пособия и (или) заработной платы.

В случае смерти работника начисленные в его пользу суммы пособия выплачиваются проживавшим с ним членам его семьи и (или) нетрудоспособным иждивенцам (независимо от того, проживали они совместно с умершим или нет).

Порядок исчисления пособий

С 1 января 2007 г. пособие по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам подлежат назначению и выплате за календарные дни, приходящиеся на соответствующий период (заболевания, травмы, отпуска по беременности и родам и др.), включая нерабочие праздничные дни.

Согласно ст. 14 Закона N 255-ФЗ пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника, определяемого за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности (отпуска по беременности и родам). При этом учитываются выплаты, на которые согласно гл. 24 НК РФ начисляется единый социальный налог в части, уплачиваемой в ФСС РФ.

Для исчисления суммы пособия необходимо:

- определить средний дневной заработок работника путем деления суммы начисленного заработка за расчетный период на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата;

- исчислить величину дневного пособия путем умножения исчисленного среднего дневного заработка застрахованного лица на размер пособия (в процентном выражении к среднему заработку);

- определить сумму пособия по временной нетрудоспособности (пособия по беременности и родам) путем умножения размера дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период временной нетрудоспособности, и (или) отпуска по беременности и родам.

Исчисленную по вышеуказанным правилам сумму пособия необходимо сравнить с максимально разрешенной к выплате суммой.

15.5. В соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работников могут производиться только в случаях, предусмотренных данным Кодексом и иными федеральными законами.

Вместе с этим следует учитывать, что основанием для удержаний может быть также письменное заявление (согласие) самого работника (например, в оплату стоимости предоставленных ему товаров, работ и услуг; в погашение стоимости выданного займа и т.п.).

В зависимости от оснований различаются три вида удержаний, производимых из начисленных в пользу физических лиц сумм заработной платы и прочих вознаграждений:

- обязательные;

- по инициативе работодателя;

- по соглашению между работником и бюджетным учреждением - плательщиком дохода.

К обязательным удержаниям относятся:

- налог на доходы физических лиц (регулируется гл. 23 части второй НК РФ);

- алименты (регулируется Семейным кодексом Российской Федерации, принятым Федеральным законом от 29 декабря 1995 г. N 223-ФЗ, и Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841. Последним утвержден Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей);

- административные штрафы и прочие суммы по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц (регулируется Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях, принятым Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, а также Федеральным законом от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве");

- удержания сумм из заработной платы лиц, осужденных к исправительным работам (ст. 43 Уголовно-исполнительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 8 января 1997 г. N 1-ФЗ).

Удержания по инициативе работодателя в соответствии с положениями ст. 137 ТК РФ могут производиться в следующих случаях:

- для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

- для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой, переводом на другую работу в другую местность или в иных случаях;

- для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда или простое;

- при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Статья 248 ТК РФ дополняет вышеприведенный перечень удержаний по инициативе работодателя удержаниями в возмещение ущерба, причиненного работником работодателю, но только при условии, что размер ущерба не превышает среднего месячного заработка виновного работника. Если сумма причиненного работодателю ущерба превышает его средний месячный заработок, то взыскание должно осуществляться в судебном порядке (за исключением случаев, когда работник согласен добровольно возместить работодателю ущерб, превышающий его среднемесячный заработок).

К удержаниям, производимым по соглашению между работником и администрацией учреждения могут быть отнесены следующие:

- удержание членских профсоюзных взносов;

- удержание в погашение сумм ранее выданных ссуд, займов;

- удержание платежей по добровольному медицинскому, имущественному и прочему личному страхованию;

- удержание в погашение обязательств по подписке на акции, по оплате отпущенных (реализованных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Производимые из выплачиваемых в пользу физических лиц сумм удержания должны оформляться надлежащим образом. То есть они должны отражаться в издаваемых приказах (распоряжениях) работодателя (администрации), рассчитываться в строго установленной последовательности и учитываться в регистрах бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ работодатель вправе принять решение о производстве удержаний из заработной платы работников не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного соответственно для возвращения аванса, погашения неправильно исчисленных выплат, погашения задолженности. При этом должно соблюдаться условие, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

В первую очередь рассчитываются и производятся обязательные удержания. Их последовательность должна быть в порядке перечисления: налог на доходы физических лиц, алименты, прочие удержания по исполнительным листам согласно календарным датам их поступления в организацию.

Такая очередность удержаний определяется конституционной обязанностью всех граждан платить законодательно установленные налоги, а также приоритетностью удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей или других недееспособных (ограниченно дееспособных) лиц перед другими видами удержаний.

Первоочередное удержание налога на доходы обусловлено также тем обстоятельством, что размеры всех других удержаний из заработной платы и иных доходов в соответствии со ст. 65 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее по тексту - Закон об исполнительном производстве) исчисляются из суммы, оставшейся после удержания налогов.

Для производства обязательных удержаний издания приказа не требуется, так как основанием для этого являются положения гл. 23 НК РФ (для налога на доходы физических лиц), а также соответствующие исполнительные документы, поступившие в организацию и обязательные для реализации администрацией согласно требованиям Закона об исполнительном производстве.

За нарушение установленного действующим законодательства порядка производства удержаний сумм налога на доходы организации привлекаются к налоговой ответственности, установленной гл. 16 НК РФ. А за нарушение законодательства об исполнительном производстве, в частности за утрату исполнительных документов, несвоевременное их отправление, представление недостоверных сведений о доходах и об имущественном положении должника виновные должностные лица могут быть привлечены к уплате штрафа в размере до ста минимальных размеров оплаты труда (ст. 87 Закона об исполнительном производстве).

Удержание налога на доходы физических лиц производится по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу - получателю и подлежащих обложению налогом на доходы в соответствии с гл. 23 НК РФ.

При невозможности удержать у получателя исчисленную сумму налога организация в соответствии с п. 5 ст. 226 НК РФ обязана в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и образовавшейся сумме задолженности.

Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 мес.

Исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ должны быть уплачены по принадлежности в доход соответствующего бюджета не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода;

- дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета физических лиц - получателей либо их по их поручению на счета третьих лиц в банках.

Вместе с тем следует учитывать, что с авансовых выплат по заработной плате за первую половину месяца, а также с разовых выплат в пользу увольняемых работников, а также лиц, уходящих в отпуск, исчисленные и удержанные суммы налога могут перечисляться не по факту их выплаты, а одновременно с получением средств на оплату труда за вторую половину месяца в пользу работников организации.

Удержания по исполнительным документам производятся на основании поступивших в организацию обязательных к исполнению исполнительных листов и прочих документов, приравниваемых к исполнительным. Представляется, что среди них очередность исполнения должна определяться календарными датами поступления, а также предоставлением приоритета удержаний алиментов на содержание несовершеннолетних детей.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ и ст. 66 Закона об исполнительном производстве при исполнении любого исполнительного документа с физического лица может быть удержано не более 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного погашения взыскиваемых сумм. Если удержания производятся по нескольким исполнительным документам, за работником должно быть в любом случае сохранено 50% заработка.

Если же по исполнительным документам взыскиваются алименты на содержание несовершеннолетних детей, суммы в возмещение вреда, причиненного здоровью другого лица, возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, а также возмещение сумм ущерба, причиненного преступлением, максимально допустимый размер удержаний не может превышать 70%.

Во всех случаях сумма установленных ограничений должна исчисляться от начисленной в пользу физического лица суммы за минусом налога на доходы физических лиц. На это указано в ст. 65 Закона об исполнительном производстве.

После расчета причитающихся сумм обязательных удержаний рассчитываются удержания, производимые по инициативе работодателя. При этом их последовательность определяется работодателем (администрацией) самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

В соответствии со ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний по инициативе работодателя (администрации) не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы работника.

Расчет сумм удержаний также должен производиться от начисленных сумм за минусом исчисленных к удержанию сумм налога на доходы.

Если удержания по инициативе администрации производятся наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания по инициативе администрации должны производиться с таким расчетом, чтобы вместе с удержаниями по исполнительным документам они не превышали 50% заработной платы, причитающейся работнику.

При этом, если обязательные удержания заключаются во взыскании алиментов на содержание несовершеннолетних детей, в возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица, в возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, в возмещении ущерба, причиненного преступлением, то удержания по инициативе администрации должны производиться с таким расчетом, чтобы совместно с такими обязательными удержаниями они не превышали 70% заработной платы работника.

Во всех случаях ограничения должны рассчитываться от начисленной заработной платы за минусом исчисленного к удержанию налога на доходы физических лиц. При этом расходы по пересылке денежных средств, относящиеся к расходам по исполнению, должны включаться в установленные действующим законодательством ограничения, поскольку размер удержаний не может их превышать (п. 2 Письма Департамента судебных приставов от 26 марта 1998 г. N 06-568).

Приказ о производстве удержаний по инициативе администрации, изданный в установленный законодательством месячный срок, должен быть доведен под роспись работника, с которого удерживаются соответствующие суммы.

Если месячный срок для издания приказа администрацией пропущен или же работник не согласится с основанием и размером удержаний, удержания в соответствии со ст. 137 ТК РФ могут быть произведены только в судебном порядке.

При этом удержания в возмещение неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы, могут производиться без издания письменного распоряжения работодателя, а взыскание суммы причиненного ущерба, не превышающей среднемесячного заработка виновного работника, в соответствии со ст. 248 ТК РФ может быть произведено по распоряжению работодателя без согласия работника.