Получение основных средств в обмен на другое имущество

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой в собственность один товар в обмен на другой (ст. 567 ГК РФ). Товары, подлежащие обмену, считаются равноценными. Но если договор мены признается неравноценным, то одна из сторон доплачивает разницу (если договором не предусмотрено иное).

В товарообменных операциях очень важным моментом является определение порядка перехода права собственности на обмениваемые товары. Если договором иное не предусмотрено, то согласно ст. 570 ГК РФ право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, выступающим в качестве покупателей, одновременно после исполнения обязательств по передаче товара (работ, услуг). Вместе с тем в договоре может быть определен и особый порядок перехода права собственности.

Товарообменные операции состоят из двух частей:

- реализации имущества, передаваемого по договору мены;

- поступления имущества по договору мены.

При этом в соответствии с ПБУ 9/99 доходом организации по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость товаров (работ, услуг), полученных или подлежащих получению. Стоимость этих товаров (работ, услуг) определяется ценой, по которой в сравнимых условиях организация приобрела бы аналогичные товары (работы, услуги). Если эту стоимость определить невозможно, то величина доходов определяется исходя из стоимости товаров (работ, услуг), переданных по договору мены (имеется в виду цена, по которой в обычных условиях организация реализует аналогичные товары (работы, услуги)).

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договору мены, признается стоимость имущества, переданного в обмен или подлежащего передаче. Эта стоимость определяется ценой, по которой в обычных условиях организация приобретает аналогичные товары (работы, услуги).

В первоначальную стоимость основных средств, полученных по обмену, можно включать фактические затраты на их доставку, доведение до состояния, пригодного к использованию по назначению.

Рассмотрим отражение в учете товарообменных операций на примере поступления объекта основного средства в обмен на готовую продукцию:

Дебет 62 - Кредит 90/1 - отражена выручка от реализации готовой продукции исходя из цены, за которую в обычных условиях организация приобрела бы основное средство, т.е. рыночная цена;

Дебет 90/2 - Кредит 43 - отражено списание фактической себестоимости готовой продукции, переданной в обмен на основное средство;

Дебет 90/3 - Кредит 68/"Расчеты по НДС" - отражено начисление НДС с выручки от продаж;

Дебет 08/4 - Кредит 60 - отражено поступление основного средства в оценке по продажной стоимости готовой продукции на сумму без НДС;

Дебет 19/1 - Кредит 60 - отражена сумма "входного" НДС по поступившему основному средству.

По дебету счета 08/4 в корреспонденции со счетами учета расчетов отражаются прочие фактические затраты, связанные с получением основного средства: по доставке, доведению до состояния, пригодного к использованию по назначению, по оплате информационных, консультационных услуг и др.

Дебет 01 - Кредит 08/4 - отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию.

Поступление основных средств по договору мены и принятие их к учету подтверждаются следующими документами:

- договором мены;

- актом о приеме-передаче объектов основных средств (формы N N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

- копиям инвентарных карточек (форма N N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б) по объектам основных средств, бывшим в эксплуатации;

- счетом-фактурой на поступивший объект основных средств.

Поскольку стороны договора мены свои обязательства выполнили, то необходимо произвести взаимозачет требований:

Дебет 60 - Кредит 62 - отражен зачет взаимных требований исходя из величины кредиторской задолженности без учета НДС.

Данная операция в учете отражена на основании акта о зачете взаимных требований. Этот акт составляется по письменному заявлению одной из сторон договора.

Одна сторона договора мены передает другой стороне письменное уведомление о взаимозачете с указанием суммы, подлежащей зачету, и основания возникновения взаимной задолженности.

Поскольку очень часто обмениваются товары неодинаковой стоимости, то на счете 62 неизбежно образуется превышение стоимости выбывшего по обмену имущества над стоимостью полученного или наоборот. Указанную разницу списывают в прочие доходы или расходы.

Дебет 62 - Кредит 91/1 - отражено списание превышения стоимости готовой продукции над стоимостью основного средства

или

Дебет 91/2 - Кредит 62 - отражено списание превышения стоимости основного средства над стоимостью готовой продукции.

Товарообменные операции контролируются со стороны налоговых органов (ст. 40 НК РФ).

Так, согласно п. 2 ст. 40 НК РФ налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по таким сделкам, как:

- сделка между взаимозависимыми лицами;

- товарообмен (бартер);

- экспорт, импорт товаров (работ, услуг);

- сделка при отклонении цены сделки более чем на 20% (в сторону повышения или понижения) от рыночной цены.

Поэтому бухгалтер должен проверить, не отклоняется ли выручка от продаж, показанная в бухгалтерском учете, от рыночных цен, действующих в регионе, более чем на 20%. Если обнаружится такое отклонение, то для целей исчисления НДС принимается рыночная цена сделки. Как правило, сведения о ценах, действующих в данном регионе, запрашиваются в местном органе статистики.

Проверка заключается в расчете процента отклонений (Поткл.), который определяется следующим образом:

Поткл. = (ВПб - РЦ) : РЦ x 100%,

где ВПб - выручка от продажи по данным бухгалтерского учета;

РЦ - рыночная цена.

Если полученный процент находится в пределах 20%, то НДС начисляется исходя из выручки, показанной в бухгалтерском учете. Если процент отклоняется более чем на 20% в ту или иную сторону, то НДС следует исчислить исходя из рыночной стоимости переданного имущества.

С 1 января 2007 г. вступила в силу новая редакция п. 4 ст. 168 НК РФ. Согласно новой норме при товарообменных операциях сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком (поставщиком) покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, должна быть уплачена поставщику денежными средствами на основании платежного поручения.

Дебет 60 - Кредит 51 - отражено перечисление НДС согласно счету-фактуре поставщика.

Однако в новой редакции п. 4 ст. 168 НК РФ не указан срок, в течение которого следует произвести оплату.

Дебет 51 - Кредит 62 - отражено поступление НДС от покупателя согласно его счету-фактуре.

При использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) вычетам подлежат суммы НДС, фактически уплаченные налогоплательщиком, которые исчисляются исходя из балансовой стоимости указанного имущества (с учетом его переоценок и амортизации), переданного в счет их оплаты (п. 2 ст. 172 НК РФ).

Дебет 68/"Расчеты по НДС" - Кредит 19/1 - предъявлена к вычету сумма "входного" НДС.

Если на счете 19 остается несписанной часть налога, то ее относят на финансовый результат как прочие расходы.

Дебет 91/2 - Кредит 19/1 - отражено списание части НДС, не подлежащей налоговому вычету.

Для целей налогообложения прибыли этот расход не предусмотрен.

Таким образом, возникает постоянная разница, которая приведет к образованию постоянного налогового обязательства (ПНО).