Классификация счетов по назначению

Регулирующие счета ― это счета, которые предназначены для уточнения оценки хозяйственных средств (имущества) и их источников (капитала, прибыли) при составлении бухгалтерского баланса.

По характеру отражения операций они делятся а активные и пассивные, а по влиянию на оценку основных счетов – на контрарные, дополнительные и контрарно - дополнительные.

Контрарные счета предназначены для уточнения остатка основных активных счетов. Контрактивный счет на сумму своего сальдо уменьшает сальдо основного активного счета, например счет 02 «Амортизация основных средств» к счету 01 «Основные средства».

Дополнительные счета в отличие от контрарных не уменьшают, а увеличивают на сумму своего остатка остаток имущества на основных счетах. К ним относится, например счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», который прибавляется к счету 10 «Материалы» и уточняет стоимость материальных запасов.

Контрарно-дополнительные счета соединяют в себе признаки дополнительных и контрарных счетов. Примером может служить счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Если на этом счете проводки делаются методом дополнительной записи, то счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета, когда на счете делаются записи красного сторно (уменьшения) – в качестве контрарного счета.

Распределительные счета применяются для накапливания отдельных видов расходов и последующего их распределения по объектам учета или отчетным периодам. Они подразделяются на две группы: собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные.

Собирательно - распределительные счета – это активные счета, на которых собираются расходы, подлежащие распределению для включения в себестоимость отдельных видов деятельности, готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. К таким счетам относятся 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». В дебете этих счетов в течение месяца накапливаются соответствующие расходы, а с кредита списываются в полной сумме затраты по направлениям (по видам продукции, работ, услуг), сальдо по этим счетам отсутствует, так как счет в начале месяца открывается, а в конце месяца обязательно закрывается.

Бюджетно - распределительные счета предназначены для накапливания расходов и списания их по назначению в течение того отчетного (бюджетного периода), к которому они относятся.

Активным бюджетно-распределительным счетом является счет 97 «Расходы будущих периодов», в дебете которого учитываются произведенные в текущем месяце расходы, относящиеся к последующим отчетным периодам, а с кредита списываются соответствующие расходы при наступлении соответствующего периода. Дебетовое сальдо показывает нераспределенную сумму расходов. К таким расходам, например, относится арендная плата, оплаченная вперед за квартал или год.

К пассивному бюджетно-распределительному счету относятся счет 98 «Доходы будущих периодов». В кредите накапливаются будущие расходы или доходы, которые затем списываются с дебета в доле, относящейся к отчетному периоду. Кредитовое сальдо показывает неиспользованные резервы или нераспределенные доходы. Примером таких расходов является создание ремонтного фонда под предстоящие затраты под капитальный ремонт основных средств.

Калькуляционные счета предназначены для отражения производственных затрат, которые учитываются при составлении калькуляционных расчетов для определения фактической себестоимости конкретных видов продукции или оказанной услуги. По дебету счета отражаются (затраты и издержки), из которых складывается себестоимость, а по кредиту списывается фактическая себестоимость объекта. К калькуляционным относятся счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 08 «Вложение во внеоборотные активы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Результативные счета предназначены для выявления финансовой и хозяйственной деятельности предприятия. К этим счетам, например, относятся счет 90 «Продажи». Счета реализации являются сопоставляющими, так как по кредиту отражается выручка от реализации, а по дебету – фактическая себестоимость продукции или услуги. Разница между дебетом и кредитом счета показывает результат от реализации и списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому сальдо на счетах реализации отсутствует. Если кредит по счету организации больше дебета, то результат - прибыль, если наоборот, - то убыток.

Забалансовые счета предназначены для учета имущества, которое не принадлежит организации на правах собственности, но временно находится в его пользовании, на ответственном хранении, в переработке, а также на условных правах собственности и обязательств. Характерная особенность забалансовых счетов – ведение учета по простой системе, т.е. без применения двойной записи. Это означает, что операции на этих счетах записываются только по дебету или кредиту счета и не корреспондируют с другими счетами. Примером таких счетов могут служить счета 001 «Арендованные основные средства», 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 « Материалы, принятые на переработку

4.4. При изменениях в балансе, происходящих под влиянием хозяйственных операций, каждая операция вызывает равновеликие изменения в двух статьях баланса. Равенство итогов актива и пассива не нарушается. При отражении операций на счетах, органически связанных с балансом и открываемых на основе его статей, каждая операция будет вызывать двойные и равновеликие изменения. Это позволяет отражать хозяйственные операции на счетах способом двойной записи.

Сущность этого способа состоит в том, что каждая хозяйственная операция отражается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов. Текст, указывающий наименование дебетуемого и кредитуемого счетов на сумму, отраженной хозяйственной операции, называется бухгалтерской статьей. Составить бухгалтерскую проводку - значит указать, на какую сторону каких счетов нужно записать сумму операции.

Сущность двойной записи рассмотрим на конкретном примере.

Таблица 3.1

Баланс (начальный)

Первая операция. Получены с расчетного счета в банке в кассу для выдачи заработной платы сотрудникам фирмы 10 000 руб.

Данная операция вызывает изменение на счетах «Касса» и «Расчетный счет». Оба они являются активными счетами, поскольку на них отражается имущество организации. Денежные средства в кассе увеличились на 10 000 руб., поэтому данную сумму нужно записать в дебет счета «Касса» (увеличение в активных счетах отражается по дебету счета). Денежные средства на расчетном счете уменьшились на 10 000 руб., поэтому указанную сумму нужно записать в кредит счета 51 «Расчетный счет» (уменьшение в активных счетах отражается по кредиту счета).

Следовательно, по первой операции нужно сделать следующие записи:

Дебет счета «Касса» 10 000 руб.

Кредит счета «Расчетный счет» 10 000 руб.

На основании составленной бухгалтерской проводки 10 000 руб. записывают в дебет счета «Касса» и кредит счета «Расчетный счет» (запись обозначают цифрой «1», соответствующей номеру операции). По первой хозяйственной операции счета «Касса» и «Расчетный счет» оказались взаимосвязанными (корреспондирующимися).

Активный счет Пассивный счет

Счет «Основные средства» Счет «Уставный капитал»

Д К Д К

Счет «Материалы» Счет «Краткосрочные кредиты»

Д К Д К

Счет «Касса» Счет «Расчеты с поставщиками»

Д К Д К

Счет «Расчетный счет» Счет «Расчеты по оплате труда»

Д К Д К

Вторая операция. Оплачена задолженность поставщикам за счет кредита банка на 5000 руб. По этой операции корреспондируются два счета: «Краткосрочные кредиты» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Расчеты с поставщиками» является пассивным, так как его остаток отражает источник обязательств организации. Задолженность перед поставщиками уменьшается, уменьшение в пассивном счете отражается по дебету счета, поэтому счет «Расчеты с поставщиками» надо дебетировать на 5000 руб. Счет «Краткосрочные кредиты» является пассивным. Остаток его увеличивается на 5000 руб., поэтому счет надо кредитовать на указанную сумму.

Следовательно, по второй операции должна быть составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Расчеты с поставщиками» 5000 руб.

Кредит счета «Краткосрочные кредиты» 5000 руб.

На основании составленной проводки 5000 руб. заносят в дебет счета «Расчеты с поставщиками» и в кредит счета «Краткосрочные кредиты» (запись обозначена цифрой «2»).

Третья операция. От поставщиков поступили материалы на сумму 20000 руб. По операции корреспондируются счета «Материалы» и «Расчеты с поставщиками». Счет «Расчеты с поставщиками» пассивный, задолженность перед поставщиками увеличивается, поэтому он будет кредитоваться на 20 000 руб. По третьей операции будет составлена следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета «Материалы» 20 000 руб.

Кредит счета «Расчеты с поставщиками» 20 000 руб.

В соответствие с проводкой записывают 20 000 руб. в дебет счета «Материалы» и кредит счета «Расчеты с поставщиками».

Четвертая операция. Из кассы выдана заработная плата работникам предприятия в сумме 10 000 руб.

По операции корреспондируются два счета «Касса» и «Расчеты по оплате труда». Операция вызывает уменьшение средств в кассе, поэтому активный счет «Касса» надо кредитовать на 10 000 руб. Одновременно происходит уменьшение сальдо на пассивном счете «Расчеты по оплате труда», который надо дебетировать. Бухгалтерская проводка будет иметь следующий вид:

Дебет счета «Расчеты по оплате труда» 10 000 руб.

Кредит счета «Касса» 10 000 руб.

После отражения всех операций на счетах подсчитывают обороты и выводят конечные сальдо счетов. Они полностью совпадают с суммами аналогичных статей баланса, составленного после отражения всех операций (табл.6.4).

Баланс (конечный)

Все рассмотренные хозяйственные операции отражались в равной сумме по дебету одного и по кредиту другого счета. Итог дебетовых оборотов счетов должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Действительно, в примере сумма итогов дебетовых и кредитовых оборотов получилась равной и составила 45 000 руб. Нарушение равенства свидетельствует об ошибке в учете. Следовательно, с помощью двойной записи с помощью двойной записи можно обнаружить ошибки в бухгалтерских записях.

Вместе с тем с помощью двойной записи можно установить, откуда или за счет каких источников поступили средства и куда они направляются. Например, корреспонденция счетов

Дебет счета «Касса» 10 000 руб.

Кредит счета «Расчетный счет» 10 000 руб.

показывает, что деньги поступили в кассу с расчетного счета. По корреспонденции можно установить экономический смысл, содержание каждой хозяйственной операции.

4.5. Рассмотренные счета бухгалтерского учета, как правило, соответствовали статьям баланса. На них отражались обобщенные (синтетические) данные об имуществе и обязательствах организации. Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. К ним относятся счета «Основные средства», «Материалы», «Уставный капитал», «Расчеты по оплате труда» и др. Учет, который ведется с использованием синтетических счетов, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Для оперативного руководства хозяйственной деятельностью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме основных средств необходимо иметь сведения о конкретных видах основных средств (здания, оборудование, машины и т.п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны сведения о задолженности каждому работнику в отдельности (Петрову, Сидорову и т.д.). Для получения детальных, подробных, расчлененных (аналитических) данных об объектах бухгалтерского учета применяют аналитические счета.

Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналитических счетах, называется аналитическим.

Аналитические счета открываются в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому отдельному виду имущества, обязательств организаций и процессов. Следовательно, между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтетического счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету или кредиту синтетического счета, отражают в той же сумме соответственно на дебете или кредите нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Прямую связь между синтетическими и аналитическими счетами можно рассмотреть на следующем примере.

На начало месяца за подотчетными лицами числилась задолженность в сумме 10 000 руб., в том числе за А.В. Ивановым — 3000 руб., К.И. Петровым — 2500 руб., М.К. Сидоровым — 4500 руб. В кассе находилось 100 000 руб., запасы сырья и материалов составили 170 000 руб. В течение месяца произошли следующие операции.

1. Поступили на склад материалы, оплаченные А.В. Ивановым из подотчетной суммы в 2000 руб.

2. Получен в кассу от А.В. Иванова остаток подотчетной суммы в 1000 руб.

3. Согласно авансовому отчету М.К. Сидорова приходуются оплаченные им из подотчетной суммы материалы на 4500 руб.

4. Выдан из кассы аванс подотчетным лицам:

Иванову А.В 2000 руб.

Сидорову М.К 3500 руб.

Итого 5500 руб.

По первой операции 2000 руб. следует записать в дебет счета «Материалы» и в кредит счета «Расчеты с подотчетными лицами». Одновременно эту же сумму заносят в кредит аналитического счета А.В. Иванова. Тем самым показывают, что материалы поступили именно от А.В. Иванова, и списывают числящуюся за ним задолженность по подотчетной сумме. Остальные операции следует отражать так же одновременно на синтетических и аналитических счетах. После подсчета оборотов и выявления конечного сальдо на синтетических и аналитических счетах подтверждается вывод о прямой связи между синтетическими и аналитическими счетами. Действительно, начальное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (10 000 руб.) равно сумме начальных остатков всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (3000 + 2500 + 4500) руб. Дебетовый оборот синтетического счета (5500 руб.) равен сумме дебетовых оборотов всех аналитических счетов (2000 + 0 + 3500) руб., а кредитовый оборот (7500 руб.) — сумме всех кредитовых оборотов (3000 + 4500) руб.

Конечное сальдо синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» (8000 руб.) равно сумме конечных сальдо всех аналитических счетов, открытых в его дополнение (2000 + 2500 + 3500) руб.

Каждая хозяйственная операция, записанная по дебету или кредиту синтетического счета, отражается в той же сумме соответственно по дебету или кредиту нескольких аналитических счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.

Не все синтетические счета требуют ведения аналитического учета. Счета, не требующие такого ведения, называются простыми (счета «Касса», «Расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными (счета «Расчеты с подотчетными лицами», «Основные средства» и др.).

Некоторые сложные синтетические счета непосредственно связаны с аналитическими счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтетического счета «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета на каждое подотчетное лицо. Так же обстоит дело и со счетом «Расчеты по оплате труда» и др.

Однако такое простое построение аналитического учета не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтетические счета состоят из нескольких групп аналитических счетов. Первые (после синтетического счета) группы счетов аналитического учета называются субсчетами. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическими и аналитическими счетами. Каждый из них объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка. Связь между синтетическим счетом, его субсчетами и аналитическими счетами можно проследить на примере счета 10 «Материалы». В дополнение к этому синтетическому счету открывают следующие субсчета:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Топливо.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности и др.

В свою очередь, в дополнение каждого субсчета открываются аналитические счета на каждый конкретный вид материалов (мука, сахарный песок, шпагат, марля и т.п.).

Количество групп счетов аналитического учета может быть большим, чем это показано по счету 10 «Материалы». Например, если организации будет несколько материальных складов, то нужно сначала открыть аналитические счета для каждого склада, затем по видам материальных ценностей. Количество групп счетов аналитическое учета зависит в основном от сложности хозяйственной деятельности организации, от целей и задач учета.

4.6. Оборотные ведомости служат главным обобщением проверок правильности записей на счетах бухгалтерского учета и составления нового баланса. Их составляют как по синтетическим, так и по аналитическим счетам. Форма и порядок записи в оборотной ведомости по синтетическим счетам представлены в табл.6.5. Для составления оборотной ведомости использованы данные о начальных остатках, оборотах и конечных остатках синтетических счетов, приведенные в разделе «Счета и двойная запись».

Таблица 6.5.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

за январь 200_ г. (в руб.)

В оборотной ведомости по синтетическим счетам должно быть по итогу три равенства: первое — остатков на начало отчетного периода по дебету и кредиту; второе — оборотов по дебету и кредиту; третье — остатков на конец отчетного периода по дебету и кредиту.

Первое равенство обусловлено тем, что итог синтетических счетов по дебету показывает сумму всех средств предприятия на начало отчетного периода, а итог по кредиту — сумму источников этих средств, т.е. они отражают баланс предприятия на начало отчетного периода.

Второе равенство обусловлено применением способа двойной записи операций на счетах, при которой каждая операция записывается в одинаковой сумме по дебету и кредиту разных счетов.

Третье равенство объясняется так же, как и первое, только дебетовые и кредитовые остатки показывают баланс уже не на начало, а на конец отчетного периода. Кроме того, третье равенство обусловлено первыми двумя (если начальные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны, равны итоги оборотов по этим счетам, то и конечные сальдо по дебету и кредиту всех счетов равны).

Равенство итогов всех трех пар колонок оборотной ведомости по синтетическим счетам имеет большое контрольное значение, так как свидетельствует о правильности записей на счетах бухгалтерского учета.

Однако не все ошибки, допущенные в учете, выявляются при составлении оборотной ведомости по синтетическим счетам. Так, не будут нарушены равенства при записи одной и той же операции на счетах несколько раз, при пропуске операций, при записи операций в неправильной, но равной сумме по дебету и кредиту. Для выявления подобных ошибок итоги оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам сверяют с итогом хронологической записи (регистра­ционным журналом). Так, итог оборотов оборотной ведомости по синтетическим счетам (см. табл. 6.5) равен итогу регистрационного журнала 45 000 руб.

В оборотную ведомость по синтетическим счетам включены сведения об остатках на счетах на конец отчетного периода. Это позволяет применять оборотную ведомость по синтетическим счетам для составления нового баланса, так как основная часть статей баланса соответствует наименованиям синтетических счетов.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам используется для получения обобщенных сведений о состоянии и изменении имущества и обязательств организации, так как в ней содержатся сведения об остатках и движении отдельных групп или видов имущества и обязательств.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляют по различным формам. Если аналитический учет ведется только в денежном выражении, то оборотная ведомость по аналитическим счетам составляется по форме оборотной ведомости по синтетическим сче­там.

Если аналитический учет ведется не только в денежном, но и в натуральном выражении, то в форме оборотной ведомости по аналитическим счетам предусматриваются колонки не только для стоимостных, но и для натуральных измерителей с указанием единицы измерения.

Оборотные ведомости по аналитическим счетам так же, как и оборотные ведомости по синтетическим счетам, составляются главным образом для проверки правильности записей по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета. Они должны быть обязательно равны.

Оборотную ведомость по аналитическим счетам разных дебиторов и кредиторов, которые открываются в дополнение к синтетичес­кому счету «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», применяют, кроме того, для выведения конечных остатков активно-пассивного счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

4.7. В целях более удобного пользования счетами они располагаются в определенном порядке в специальном перечне с подразделением на раз­делы, охватывающие однородные по экономическому содержанию группы счетов.

В перечне наряду с наименованием каждого счета указывается его шифр, представляющий собой сокращенное условное цифровое обозна­чение (номер) счета. Шифры используются в бухгалтерских записях для замены названий счетов, что ускоряет и облегчает работу.

Счета зашифрованы по серийному способу шифровки двузначными номерами (от 01 до 99). При этом способе на каждый раздел (группу сче­тов) перечня отводится отдельная серия порядковых номеров. Каждая серия содержит резервные номера для могущих впоследствии возник­нуть в данном разделе новых счетов.

Систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета с ука­занием их шифров, называется планом счетов.

План счетов содержит перечень всех счетов, которые могут быть задействованы на том или ином предприятии. Кроме синтетических сче­тов (счетов 1-го порядка), в плане счетов используются субсчета (счета 2-го порядка). По своему характеру они находятся между синтетически­ми и аналитическими (счетами 3-го порядка) счетами. Взаимосвязь меж­ду ними можно отразить следующей схемой:

Схема взаимодействия счетов разного порядка

Аналитические счета в план счетов не включаются.

К плану счетов прилагается инструкция по его применению. В ней дается экономическая характеристика счетов и их корреспонденции между собой.

Ныне применяемый план счетов утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94, с Изм. 2006г.

План счетов максимально приближен к национальным планам счетов стран с развитой рыночной экономикой. Он построен на основе иерархического подхода.

План счетов содержит восемь разделов:

В первом разделе собраны счета, учитывающие внеоборотные активы. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием. Это счета 01, 02, 03, 04, 05, 07, 08.

Во втором разделе собраны счета, учитывающие производственные запасы. Эти счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве и для хозяйственных нужд, средств труда, которые участвуют в обороте. Это счета 10, 11, 14, 15, 16, 19.

В третьем разделе собраны счета, учитывающие затраты на производство. Эти счета предназначены для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности организации (кроме расходов на продажу). Это счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 29.

В четвертом разделе собраны счета отражающие готовую продукцию и товары. Это счета 40, 41, 42, 43, 44, 45, 46.

В пятом разделе учитываются денежные средства. Счета 50, 51, 52, 55, 57, 58, 59 предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валютах, находящихся в кассе, на расчетных валютных и других счетах открытых в кредитных организациях на территории страны и за ее пределами, а также ценных бумаг, платежных и денежных документов. Денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты в установленном порядке.

В шестом разделе собраны счета для расчетов. На них обобщается информация о всех видах расчетов организаций с различными юридическими и физическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Это счета 60, 62, 63, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76, 79.

В седьмом разделе обобщена информация о состоянии и движении капитала организации. Это счета 80, 81, 82, 83, 84, 86.

В восьмом разделе происходит обобщение информации о доходах и расходах организации, для выявления конечного финансового результата деятельности организаций за отчетный период. Это счета 90, 91, 94, 96, 97, 98, 99.

Для учета специфических операций предприятия могут по согласо­ванию с Минфином РФ вводить при необходимости в план счетов до­полнительные синтетические счета, используя свободные коды счетов.

Субсчета, предусмотренные в плане счетов, используются, исходя из требований анализа, контроля и отчетности. Предприятия могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить дополнительные субсчета.

Порядок ведения аналитического учета устанавливается предприя­тием, исходя из положений Инструкции по применению плана счетов и нормативных актов по отдельным разделам учета (учета основных средств, материалов и т. п.).

Малые предприятия (и другие некрупные образования) могут пользоваться рабочими планами счетов, в которых существенно сокра­щается количество применяемых счетов.