70. Методическая схема технико-экономического анализа деятельности предприятия. Применение метода «разниц» в факторном анализе.

Методика технико-экономического анализа (ТЭА) предприятия любой отрасли полностью соответствует общепринятой схеме традиционного ТЭА: влияние факторов производства на обобщающие показатели деятельности предприятия (факторный анализ).

Схеме ТЭА обычно включает:

1. Анализ производственной программы;

2. Анализ использования трудовых ресурсов;

3. Анализ основных средств;

4. Анализ материальных ресурсов;

5. Анализ финансовых результатов: анализ себестоимости (затрат), анализ прибыльности и рентабельности.

1. Анализ производственной программы (ПП). Анализ деятельности предприятия начинается с изучения объема производства, темпов его роста, т.е. оценки выполнения плата производства и реализации продукции. Составляющие анализа ПП: объем реализации продукции в целом, характеристика влияния незавершенного производства, структура работ, ритмичность производства и качество продукции.

Анализ объема продукции. Основным показателем, характеризующим ПП, является объем продукции (работ, услуг) поскольку он служит основой для определения потребностей в материально-технических ресурсах, размерах ОБС, фонда ЗП, кредитов для заключения договоров подряда и т.д. Анализ объема продукции проводится в разрезе стоимости трудовых, натуральных показателей, проводится также по объектовый анализ по видам работ, анализируется по источникам финансирования и по формам воспроизводства.

Здесь рассчитывается показатель напряженности ПП сравнением возможного выполнения объема с планом выполнения. Возможный объем (О_ВОЗМ) определяется исходя из планового показателя ПТ (выработки - В_ПЛ) и фактического показателя численности рабочих (Ч_Ф). О_ВОЗМ = Ч_Ф*В_ПЛ. Сравнивая величины возможного объема с плановым объемом, определяется напряженность ПП, реальность ее выполнения. Если О_ПЛ<О_ВОЗМ, то ПП ненапряженна (требуется дополнительный объем работ или сокращение численности); если О_ПЛ > О_ВОЗМ, то ПП перенапряжена (требуется привлечь дополнительные ресурсы или отказаться от выполнения какого-то плана); если О_ПЛ=О_ВОЗМ, то ПП реальна (идеальный случай).

В дальнейшем желательно провести по объектовый анализ, который дает возможность определить обеспеченность фронтом работ.

Анализ реализованной продукции (влияние незавершенного производства) направлен на определение доли работ в общем объеме реализации выполненного в прошлом году – незавершенное производство (НП). Определяем, в какой мере отклонение объема реализации (Ор) от плана зависит от отклонения объемов работ, выполненных до отчетного года (∆НП) и отклонения объема работ выполненного в течении года (∆О). ∆О = Ор - ∆НП.

Анализ ПП по видам работ в натуральных трудовых показателях. (структура работ). Использование натуральных показателей затруднено ввиду большого количества разнообразной продукции, поэтому для анализа необходимо вводить и трудовые измерители по определенному кругу продукции. Следует учесть, что в ряде случаев стоимостный показатель объема работ не совсем правильно отражает реальную картину, поскольку не него оказывает влияние структура работ и ценностный фактор. Поэтому для более точной оценки выполнения ПП необходимо более точно рассмотреть виды работ натуральных и трудовых показателей. Данный анализ выявляет степень выполнения в денежном выражении. Несоответствие меду ними свидетельствует о нарушении запланированной структуры продукции.

Анализ равномерности выполнения ПП. Для характеристики равномерности запланированного объема продукции определяется степень выполнения плана нарастающим итогом поквартально. Контроль за выполнением поквартальных объемов позволяет своевременно принять меры по улучшению организации производства. Для анализа рассматривается коэффициент ритмичности производства - поддержание рациональных календарно-плановых пропорций процесса производства. К_{РИТМ (ЗА ПОЛУГОД.)} = (объем продукции по плану за 1 кв. + объем продукции по факту за 2 кв.) / объем продукции за 1 и 2 кв. Чем ближе этот коэффициент к 1, тем равномернее выполнение плана. Разная степень выполнения объема по кварталам свидетельствует об имеющихся резервах увеличения объема продукции. Неритмичная работа снижает возможность выполнения плана и влияет на качество продукции. Причины неритмичности: недочеты планирования в производстве, недостаточность задела (незавершенного производства), недостатки в обеспечении материально-техническими ресурсами, организационные неполадки.

2. Анализ наличия использованных трудовых ресурсов. Задачи анализа: установление степени выполнения плановых показателей по труду, определение рациональности использования трудовых ресурсов, оценка соотношения между темпами роста ПТ и средней ЗП, выявление роста ПТ, оценка влияние трудовых ресурсов на конечный результат.

Влияние наличия ресурсов (Ч) и использования их (В) определяется по двухфакторной модели зависимости О = Ч*В_ПЛАН. Воздействие качественного (интенсивного) фактора определяется через показатель численности: ∆О_Ч = ∆Ч*В_ПЛАН. Воздействие качественного (интенсивного) фактора определяется через показатель выработки: ∆О_В = Ч_ФАКТ*В. Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами (количественный фактор) осуществляется в разрезе соответствующих групп персонала по видам хозяйств и производства, а также по категориям работников. Производится анализ не только количественного, но и качественного состава работающих. С этой целью изучается динамика количества рабочих, приходящихся на одного служащего, а также их удельный вес в общей численности. Изучается также показатель относительной обеспеченности рабочей силы с учетом трудоемкости выполненных работ: плановая численность корректируется на степень выполнения плана в норма днях и сравнивается с фактической численностью.

Для характеристики обеспеченности ПП трудовых ресурсов рассчитываются показатели движения рабочей силы:

1. Коэффициент текучести = бывшие рабочие (уволенные по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины) / фактическая среднесписочная численность рабочих;

2. Коэффициент общего оборота кадров = принятые + бывшие работники / среднесписочная численность работников.

Здесь проводится также анализ ЗП. При рассмотрении зависимости ФЗП от составляющих необходимо выразить данный показатель через соответствующие составляющие: Ф_ГОД = Ч*З_СР, где З_СР – зарплата на одного работника. Определяем влияние экстенсивного фактора:

∆Ф_{ГОД. Ч} = ∆Ч*З_{СР ПЛАН} и интенсивного фактора: ∆Ф_{ГОД. З.СР} = Ч_ФАКТ*∆З_СР. При расчете данной двухфакторной модели принимается во внимание та часть ФЗП, которая относится на себестоимость продукции. Необходимо также определить относительное изменение ФЗП с учетом степень выполнения ПП: ∆ФЗП_{ОТНОСИТ} = ФЗП_ФАКТ – ФЗП_ПЛАН* (О_ФАКТ / О_ПЛАН). Получим экономию (перерасход) ЗП пересчитанный на выполненный объем реализации.

Необходимо проанализировать соотношение между темпом роста (снижения) ЗП и В: темп роста выработки t_В = В_ФАКТ / В_ПЛАН *100% и темп роста ЗП

t_ЗП = ЗП_ФАКТ / ЗП_ПЛАН *100%. Сравнением данных соотношений делается вывод об опережении (отставании) темпов роста В над темпами роста ЗП и оценка эффективности работы предприятия. Если % выполнения планов по ПТ выше % выполнения плана по средней ЗП, то имеет место экономия ФЗП за счет данного фактора опережения: Э_ФЗП = (t_ЗП - t_В) / t_В (%)

3.Анализ основных средств. Задачи анализа: установление обеспеченность ОС; изучение состава, состояния и движения ОС; оценка эффективности использования ОС; определение изменения потребности ОС. Влияние наличия основных средств (ОС) и использования их (f_ОТДАЧА) и определяется по двухфакторной модели в зависимости О = ОС_В стоимостном выражении (по первоначальной стоимости).

Анализ обеспеченности ОС (экстенсивный фактор). Для оценки обеспеченности ОС рассматривается их состав (по основным видам) с выделением активной части средств. Для характеристики обеспеченности ПП ОС – активной части определяется показатель механовооруженности производства и труда как отношение среднегодовой стоимости ОС к объему работ. Степень влияния изменения величины ОС на ПП определяется как: ∆О_ОС = ∆ОС*f_{ОТД. ПЛАН.}

Анализ использования ОС (интенсивный фактор). Для характеристики эффективности использования ОС определяются показатели: эффективности использования активной части ОС во времени – показатель интенсивной нагрузки. Степень влияния эффективности использования ОС на изменение ПП определяется как: ∆О_{f ОТД} = ОС _ФАКТ*∆f_ОТД

4. Анализ оборотных средств. Задачи анализа: установление обеспеченности ОБС; определение состава ОБС; оценка изменения потребности в ОБС под влиянием изменения эффективности их использования.

Влияние наличия ОБС и использования их определяется по двухфакторной модели зависимости О=ОБС* К_{ОБОРАЧ.}

Анализ обеспеченности ОБС. При оценке обеспеченности ОБС определяется потребность в МТР по номенклатуре учетных наименований в натуральных единицах измерения и денежных единицах. Важным показателем обеспеченности является состояние запасов материалов по их видам в днях и в абсолютной сумме. Для характеристики обеспеченности рассматривается также показатели расхода по норме и фактически.

Степень влияния изменения величины ОБС на ПП определяется как: ∆О_ОБС = ∆ОБС*К_{ОБ.ПЛАН}

Анализ использования ОБС. Для анализа эффективности использования МТР применяются производственные нормы расхода материалов. Наиболее обобщающим показателем, характеризующим меру потребления МТР, является показатель материалоемкости (доля материалов в общей стоимости реализации). Основной показатель эффективности использования ОБС – коэффициент оборачиваемости, отражающий выполнения объема работ на каждый рубль ОБС. Степень влияния эффективности использования ОБС на изменение ПП определяется как: ∆О_{К.ОБОРАЧ} = ОБС_ФАКТ*К_{ОБ.ПЛАН}

Определяется также влияние изменения оборачиваемости ОБС на величину ОБС: ∆ОБС=О_ФАКТ / К_{ОБ.ФАКТ} – О_ФАКТ / К_{ОБ. ПЛАН}

Знак «-» означает высвобождение ОБС следствие ускорение оборачиваемости, знак «+» замораживание ОБС – замедление оборачиваемости.

5. Анализ финансовых результатов

5.1. Анализ себестоимости Задачи анализа: установление степени выполнения плана по уровню себестоимости продукции; анализ затрат по экономическим элементам; по калькуляционным статьям; анализ факторов, влияющих на уровень себестоимости продукции.

Фактическая себестоимость продукции отражает фактические затраты на производство продукции и устанавливается по данным бухучета (Ф№2, 5 и данные статистического учета). Себестоимость продукции – нормативная себестоимость работ, служит основой для планирования объема работ и расчетов договорной цены за их выполнение. Анализ выполнения уровня затрат производится в сравнении предельного уровня затрат с фактическим уровнем на рубль продукции. У_З = Себестоимость / О_{РЕАЛИЗАЦИ И} (Ф№2).

Двухфакторная модель зависимости С = О*У_З. При анализе экстенсивного фактора (О) необходимо рассмотреть объем работ по видам работ, изучит изменение структуры работ и установить изменение цен на реализацию продукции (фактор цен) параллельно с изучением изменения величины реализации в физических единицах измерения.

В планировании и учете затрат на производство продукции группируются по экономическим элементам (МЗ, ОТ, отчисления на соц. нужды, амортизация ОС, прочие затраты), основное значение которых состоит в определении уровня материалоемкости, трудоемкости и затратоемкости. Под элементами понимаются первичные затраты качественно однозначные, однородные, которые не могут быть расчленены на составляющие.

Анализ себестоимости по калькуляционным статьям позволяет определить эффективность использования всех ресурсов и влияние изменения по каждой статье на конечный результат.

Определяем влияние экстенсивного и интенсивного факторов на величину себестоимости реализованной продукции (С): экстенсивного (О)

∆С_о = ∆О*У_З.ПЛАН и интенсивного (У_З) ∆С_УЗ = О_ФАКТ*∆У_З

Необходимо при анализе себестоимости определить также экономию себестоимости за счет изменения доли условно-постоянных расходов (УПР) в результате снижения (роста) объема работ. Э_С = ∆О*УПР%.

5.2. Анализ прибыли и рентабельности. Задачи анализа: определение структуры балансовой прибыли; анализ прибыли от реализации продукции; выявление факторов, влияющих на величину прибыли; определение резервов увеличения прибыли; определение рентабельности и факторов, определяющих ее величину.

Анализ прибыли проводится на основе данных Ф№2. При анализе необходимо установить долю и ее изменение за анализируемый период каждой составляющей прибыли (расходов).

Анализ влияние экстенсивного (О) и интенсивного (Уп) факторов на величину прибыли (П) определяется по двухфакторной модели зависимости

П = О * Уп, где Уп – уровень прибыли (рентабельности) реализованной продукции. Влияние экстенсивного фактора: ∆П_О = О*У_{П. ПЛАН} и интенсивного: ∆П_УП= О_ФАКТ*∆Уп.

При анализе рентабельности изучаются следующие показатели:

- уровень рентабельности предприятия (балансовый) Ур= балансовая прибыль (БП) / О

-рентабельность реализованной продукции Ур=П от реализации / О (или С)

-рентабельность фондов Ур= БП или П от реализации / ОС (по первоначальной стоимости).

При анализе рентабельности необходимо определить степень влияния факторов на их изменение.

Факторный анализ – методика комплексного и систематизированного изучения и изменения и воздействия факторов на величину результативного показателя.

Метод разниц - используется отклонение фактических данных от базовых (плановых). Правило метода разниц: Если обобщающий экономический показатель (О) представляет собой произведение количественного экстенсивного фактора (Ч) и качественного интенсивного (В), то при определении влияния Количественного фактора (∆Ч) качественный показатель фиксируется на базисном уровне (В_ПЛАН, В_НОРМ, В_{ПРЕД.ГОДА}), при определении качественного фактора (∆В) количественный показатель фиксируется на уровне отчетного года (Ч_{ФАКТ. ОТЧЕт. ГОДА}). Проверка правильности расчета влияния факторов проводится в балансовом методе. ∆О_ОБЩ =∆О_Ч + ∆О_В

О = Ч экст. * Винт.

∆О = ∆Оч + ∆Ов

Метод разниц даёт возможность количественно оценить влияние каждого из двух действующих факторов. При этом делается предположение что факторы действуют не одновременно, а последовательно. Причём первым изменяется количественный фактор при базовом уровне экстенсивного фактора и его влияние можно определить следующим образом:

∆Оч = ∆Ч * Вн.г.

Далее предполагается, что при изменившемся количественном факторе изменяется интенсивный фактор.

∆Ов = Чк.г. * ∆В

тогда общее изменение объёмов работ будет результатом влияния двух факторов.

∆О = ∆Оч + ∆Ов

заканчиваются расчёты балансовой проверкой:

∆О = Ок.г. – Он.г.

Правило метода разниц: если обобщающий показатель представляет собой произведение количественных и качественных факторов показателей, то при определении влияния: а) количественного фактора (∆Ч) качественный фактор фиксируется на базисном уровне (Вн.г.); б) качественного фактора (∆В) количественный фактор фиксируется на уровне отсчёта (Чк.г.)