1. Продажа материальных ценностей, приобретенных специаль­но для перепродажи:

Дебет 90 Кредит 41 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю

Дебет 90 Кредит 20,44 - списывается себестоимость проданной про­дукции или издержки обращения на проданные товары;

Дебет 62 Кредит 90 - предъявлены счета к оплате;

Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи.

2. Продажа излишних запасов:

Дебет 91 Кредит 07, 10, 11 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.;

Дебет 91 Кредит 20, 44 - списывают­ся затраты по продаже запасов;

Дебет 76 Кредит 91- предъявлены счета к оплате;

Дебет 91 (99) Кредит 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи.

3. Прочее выбытие:

Дебет 94 Кредит 07, 10,11, 41,43 — списывается стоимость недостающих и испор­ченных материальных ценностей;

Дебет счета 91 Кредит 07, 10,11, 40, 41 — списывается стоимость потерь материальных ценностей в ре­зультате стихийных бедствий;

Дебет 91/2 Кредит 10 — безвозмездная передача МПЗ другим организациям;

Дебет 79 Кредит 10 — переда­ча МПЗ в доверительное управление;

Дебет 10/7 Кредит 10 — передача материалов в переработку;

Дебет 009— передача МПЗ в залог.

Резервы под снижение стоимости материалов

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей относятся к категории оценочных резервов, позволяющих уточнять оценку некоторых балансовых статей. В соответствии с п. 62 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, материальные ресурсы, на которые в течение года понизились цены либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она оказывается ниже их фактической себестоимости, сложившейся в ходе их приобретения или изготовления. Образовавшуюся при этом разницу в ценах следует относить на финансовые результаты у коммерческих организаций. Потеря первоначального качества материально-производственных запасов (далее - МПЗ) по разным причинам означает невозможность их полноценного использования или реализации по рыночной цене и необходимость уменьшения их учетной стоимости, т.е. уценки.

Изменение рыночных цен на качественные материальные ресурсы, приобретенные или изготовленные организацией ранее, не вызывает необходимости изменения их учетной стоимости. В балансе на конец отчетного года стоимость таких ресурсов должна быть отражена по меньшей из двух возможных оценок: либо по фактической себестоимости приобретения или изготовления, либо по текущей рыночной стоимости.

Иными словами, при подготовке к составлению годового отчета организации должны выявить текущую рыночную стоимость имеющихся у них МПЗ, и если она окажется ниже той, по которой эти ценности отражаются в учете на соответствующих счетах, то именно по текущей рыночной стоимости следует отразить остатки этих ценностей в годовом балансе. С этой целью п. 25 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, , предусматривает создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ. Это требование появилось в отечественных нормативных документах в соответствии с правилами МСФО, которыми установлено, что запасы МПЗ должны отражаться в отчетности по текущей рыночной стоимости, или чистой цене реализации, если она оказывается ниже фактической себестоимости их приобретения, по которой они числятся в учете. В бухгалтерском учете организации образование резерва означает возможность появления в будущем убытков от снижения в текущем отчетном периоде стоимости МПЗ, что отражается путем увеличения прочих расходов (уменьшения финансового результата):

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 14

Назначение созданного резерва состоит в том, чтобы на его величину скорректировать учетную стоимость МПЗ (фактическую себестоимость приобретения) и в балансе показать их текущую рыночную стоимость, т.е. меньшую из двух возможных. При этом из суммы сальдо счетов, на которых учитываются МПЗ (в соответствии с п. 2 ПБУ 5/01 это счета 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" и др.), вычитается сальдо счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", в рамках которого открываются соответствующие субсчета и аналитические счета. Операция осуществляется без составления каких-либо проводок. Фактически резерв - это сумма потенциального убытка, который мог бы появиться у предприятия в случае продажи или списания МПЗ в данный момент.

Если организация не планирует продавать МПЗ и в следующем году будет их использовать в своей деятельности, по-прежнему учитывая их по фактической себестоимости приобретения (изготовления) и в этой оценке включая в себестоимость своего продукта, то в начале следующего за отчетным года зарезервированная сумма восстанавливается, что отражается проводкой:

Дебет. 14 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы».

Планом счетов бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предлагается составлять такую же проводку (в пределах суммы созданного резерва) и в том случае, если к концу следующего года текущая рыночная стоимость МПЗ, по которым был создан резерв, повысится.

Если же рыночная стоимость станет выше фактической себестоимости приобретения МПЗ (их учетной стоимости), то в балансе запасы МПЗ отражаются по фактическим затратам на приобретение, т.е. опять по меньшей из двух возможных. Именно в этом реализуется принцип осмотрительности (осторожности), в соответствии с которым организация отражает в своей отчетности не только фактически полученные, но и потенциальные потери, а доходы - лишь фактически полученные.

Следует добавить, что ни образование резерва, ни его восстановление не учитываются для целей налогообложения прибыли, что должно быть отражено в регистрах налогового учета по формированию внереализационных доходов и расходов. Это означает, что создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей в соответствии с п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Восстановление суммы начисленного резерва в начале следующего года приведет к обратному результату, т.е. отражение дохода в бухгалтерском учете не увеличивает налоговую базу, что также приводит к образованию постоянной разницы, от суммы которой начисляется постоянный налоговый актив:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99