5.3. Учет экспорта работ (услуг)

Услуги - это результат трудовой деятельности, который отображается в полезном эффекте, особенной потребительской стоимости. Услуги в ВЭД |- это экономические отношения между двумя резидентами сторон и нерезидентами Украины. Список услуг, который относитсяк ВЭД, приведен в Классификаторе услуг ВЭД ДК| 012-97.

Порядок| отображения в бухгалтерском учете валютной составляющей операций|, связанных|повязанных| с экспортированием услуг нерезиденту, в целом аналогичный порядку учета операций по|с| экспорту товаров. Торговля услугами несколько отличается от торговли другими товарами. Если другие товары могут быть физически перемещенные через границу, то услуги - это товар, который|какой| не имеет овеществленной формы и в буквальном значении границу не пересекает.Эта неопределенность повлекла несколько определенных подходов:

• у Министерства статистики Украины, которое|какое| пытается произвести|выделать,выработать| простой и четкий критерий для статистического учета экспорта услуг;

• у органов валютного контроля, заинтересованных в отнесении|уносе| наибольшего круга|окружности| услуг к|до| экспорту услуг с целью привлечения их к|до| сфере валютной регуляции и валютного контроля;

• у налоговых структур, которые занимаются администрированием НДС и стремятся сузить количество тех услуг, которые|какие| попадут в более выгодные условия налогообложения, если считать их экспортными.

Согласно Закона о НДС услуги считаются экспортированными, если они не предназначены для эксплуатации, использования|употребления| и потребления в Украине и будут использоваться за рубежом|за границей|.

Закон о НДС при определении объекта налогообложения, плательщика налога и его ставок использует как основное не понятие экспорта или импорта товаров, а понятие ввоза, вывоза товаров. При этом экспорт или импорт товаров рассматривается Законом как частный случай их ввоза на территорию Украины или вывоза за ее границы|черты|.

При определении объекта налогообложения, который|какой| облагается налогом за нулевой ставкой, основным признаком стало наличие факта вывоза товара за пределы таможенной|пошлинной| границы Украины, а в случае, когда товар - это работы или услуги -их использования|употребления| и потребления за пределами таможенной|пошлинной| территории Украины.

Благодаря этому вопрос о применении к услугам нулевой ставки НДС и вопроса об отнесении|уносе| этих услуг к|до| экспортным перестали быть неразрывно связанными|повязанными| между собой и получили каждое самостоятельное решение.

Услуга считается экспортированной, если она продана украинским субъектом ВЭД иностранному субъекту хозяйственной деятельности. При этом не суть важно: оплата осуществляется деньгами или на товарообменной основе|основании|. Если ранее понятия экспорта услуг и применения к этим услугам нулевой ставки НДС практически|практично| совпадали|сбегались|, то на сегодня|сегодня| только часть| услуг, которые являются экспортными, подпадают под действие п. 6.2.2 Закона Украины "О налоге на добавленную стоимость" и облагаются налогом по нулевой ставке. Относительно части экспортированных услуг, которая|какая| отвечает критериям использования|употребление| и потребления за пределами таможенной|пошлинной| территории Украины, речь может идти о возмещении из|с| бюджета входного НДС по понесенным в связи с предоставлением таких услуг затратам. | И абсолютно|совершенно| ко|до| всем экспортированным услугам, в случае, если их осуществление |на условиях отсрочки платежа, необходимо применять нормы валютного| законодательства, которые|какие| регулируют сроки|термины| взаиморасчетов|, а именно: Закон Украины| "О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте" - если оплата| и предоставленные услуги осуществляются в денежной форме, или Закон Украины "О регулировании| бартерных (товарообменных) операций в отрасли ВЭД|" - если| иностранный партнер за услуги рассчитывается товаром.

Остановимся на услугах, связанных|повязанных| с нагрузкой (разгрузкой, перегрузкой и тому подобное) грузов, а также на экспедиторских и агентских услугах|.

По нулевой ставке НДС облагаются налогом непосредственно предоставленные услу|ги резидентам Украины на| основании договоров (контрактов), заключенных с этими нерезидентами, и которые|какие| в связи с нагрузкой, разгрузкой, перегрузкой| и хранением|сбережением,сохранением| экспортных товаров, которые принадлежат нерезиденту. На операции и предоставления аналогичных услуг нерезиденту, связанных|повязанных| с обработкой товаров, которые ввозятся (импортируются)|| на таможенную|пошлинную| территорию Украины, нулевая ставка НДС не распространяется.| В случае предоставления портами услуг заказчикам - резидентам Украины, независимо| от формы расчетов, такие операции облагаются НДС по ставке 20 процентов.Основанием для применения нулевой ставки НДС за предоставленные нерезидентам услуги считаются заключенные с нерезидентами договоры (контракты), а также документы, которые|какие| подтверждают, что отмеченные товары принадлежат нерезиденту, находятся под таможенным|пошлинным| контролем и подлежат вывозу за пределы таможенных|пошлинных| границ Украины.

Согласно ч. 2 ст. 4 Закона Украины "О| предпринимательстве" предоставления транспортно-экспедиционных услуг при перевозках внешнеторговых и транзитных грузов является предпринимательской деятельностью, которая|какая| осуществляется по специальному разрешению (лицензии). Предоставленные нерезиденту Украины услуги, связанные|повязанные| с|с| экспедицией| экспортных или транзитных грузов, вывоз которых|каких| за пределы таможенных|пошлинных| границ Украины подтвержден соответственно оформленной грузовой таможенной|пошлинной| декларацией, также облагаются налогом по нулевой ставке, и базой налогообложения таких экспедиционных услуг является полученная экспедитором компенсация за предоставленные им услуги после его расчетов со всеми участниками транспортного процесса.

Аналогичный подход и к|до| налогообложению агентских услуг, которые предоставляются в морских портах. В соответствии с|соответственно| "Классификацией услуг ВЭД", утвержденной Госстандартом Украины в 02.06.97г. № 324, услуги по агентству| и фрахтованию морского торгового флота относятся к|до| ВЭД и имеют код 63.41. Условиями и правилами осуществления агентства| и фрахтования морского торгового флота и контроля за их соблюдением, утвержденными приказом Министерства транспорта Украины от 17.05.94г. № 247 и зарегистрированными в Министерстве юстиции Украины в 08.06.94г. № 127/336, установлено, что агентство| морского торгового флота - это| обслуживание судов в морских; речных портах Украины, которые осуществляются судовым агентом, который|какой| предоставляет услуги судну, связанные|повязанные| с торговой мореходностью.

Поскольку иностранное судно, пересекающее таможенную|пошлинную| границу Украины, заходя в территориальные воды Украины, оставляет|бережет| за собой статус территории государства, под флагом которого|какой| оно находится|перебывает,пребывает| (за пределами таможенной|пошлинной| границы Украины), услуги | морского флота подлежат налогообложению по нулевой ставке.