9.3. Организация и учет операций по вывозу давальческого сырья украинским заказчиком и ввезенной в Украину изготовленной из|с| нее готовой продукции

При вывозе за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины украинским заказчиком давальческого сырья (если такое сырье подлежит обложению вывозной (экспортном) пошлиной, налогами и сборами), их уплата (кроме таможенных пошлин) осуществляется украинским заказчиком путем выдачи простого векселя с отсрочкой платежа на период осуществления операции с давальческим сырьем, но не более чем на 90 календарных дней с момента оформления ГТД|.

При ввозе готовой продукции или возвращении|возврате| в Украину валютной выручки от реализации готовой продукции в полном объеме в период, на который|какой| предоставляется отсрочка платежа, вексель погашается (основанием для его погашения является ввозная ГТД| или справка уполномоченного банка Украины о возвращении| валютной выручки) и вывозная пошлина, налоги и сборы (кроме таможенных пошлин) не взимаются|взимаются|. Иначе украинский заказчик обязан платить по векселю. При этом для установления надлежащей|подобающей| к|до| платежу суммы пошлины, налогов и сборов стоимость давальческого сырья перечисляется в гривне по официальному валютному курсу| НБУ, который действовал на день платежа по векселю.

Давальческое сырье, которое не облагается вывозным (экспортным) налогом|, пошлиной и сборами, вывозится на основании предоставления украинским заказчиком органу таможенного|пошлинного| контроля письменного обязательства о возвращении|возврате| в Украину готовой продукции, изготовленной из|с| этого сырья (или возвращение|возврат| в Украину валютной выручки от реализации готовой продукции) не позже чем через 90 календарных дней с момента оформления вывозной ГТД|.

При ввозе готовой продукции или возвращении|возврате| в Украину валютной выручки от реализации готовой продукции в полном объеме и в установленные законодательством сроки|термины| (90 дней) обязательство украинского заказчика погашается (основанием| для его погашения является ввозная ГТД| или справка уполномоченного банка Украины о возвращении|возврате| валютной выручки). Иначе с заказчика взимается|взимается| пеня за каждый день просрочки в размере 0,3 % стоимости неввезенной в Украину готовой| продукции или не переведенной в Украину валютной выручки. Пеня взимается в сумме, равной контрактной стоимости неввезенной готовой продукции, оплачивается в валюте Украины по официальному валютному курсу НБУ на день платежа.

Относительно|касательно| формирования стоимости, по которой|какой| готовая продукция, изготовленная из|с| давальческого сырья, должна отображаться в бухгалтерском учете заказчика, необходимо помнить, что к|до| стоимости готовой продукции, изготовленной из|с| давальческого сырья, которая формируется в учете заказчика по дебету счета 28 «Товары», включается стоимость услуг по переделыванию|перерабатывания| давальческого сырья, стоимость сырья (материалов), используемой для переделывания|перерабатывания| в готовую продукцию, транспортные| расходы и другие расходы, предусмотренные П(С)БУ 9 "Запасы|припасы|".

При осуществлении операций с давальческим сырьем во внешнеэкономических отношениях важно, чтобы стоимость ввозимой готовой продукции была не меньше заявленной стоимости давальческого сырья. Это требование|востребование| закреплено| п. ст. 5 Закона о давальческом сырье.

При ввозе готовой продукции в день оформления ГТД возникают обязательства по уплате НДС. Уплата налога может осуществляться путем выдачи простого налогового векселя с отсрочкой платежа на срок не более ЗО| дней. Право на включение к|до| налоговому кредиту оплаченного таможенного|пошлинного| НДС возникает на момент уплаты по налоговым обязательствам согласно с пп. 7.5.2 ст. 7 Закона о НДС.

Налоговые обязательства относительно|касательно| НДС при ввозе готовой продукции в этом случае возникают не со|с| всей стоимости ввозимой готовой продукции, а исходя из ее стоимости за вычетом стоимости услуг по переделыванию|перерабатывания| давальческого сырья.

Налоговые обязательства по|с| стоимости услуг по переделыванию|перерабатыванию| возникают по отдельным правилам, предусмотренным Законом о НДС для налогообложения операций за|с| импорт услуг. После переделывания|перерабатывания| у заказчика при импорте услуг возникают налоговые обязательства относительно|касательно| НДС: либо|или| на дату списания средств|стоимостей| с банковского счета в оплату услуги, либо|или| на дату подписания акта выполненных|исполненных,проделанных| работ в зависимости от того, какое|какое| из|с| событий произошло раньше|ранее|. Уплата налога осуществляется по ставке 20%, исходя из контрактной стоимости импортируемой услуги путем перечисления средств в бюджет. Право на налоговый кредит относительно|касательно| услуг, полученных от нерезидента, возникает на дату предоставления в налоговую инспекцию декларации, в которой|какой| сумма НДС относительно таких услуг, полученных от нерезидента, включена в состав налоговых обязательств.

За часть давальческого сырья или готовой продукции, которая используется для оплаты выполненной|исполненной,проделанной| работы, украинский заказчик платит|выплачивает| вывозную (экспортную) пошлину, налоги и сборы, которые взимаются|производятся| при бартерных (товарообменных) операциях. В случае, если оплата за переделывание|перерабатывание| сырья осуществляется частью готовой продукции, необходимо оформить ввозную ГТД| на весь объем готовой продукции, полученной в процессе переделывания|перерабатывания|, с учетом технических характеристик оборудования, отмеченного в спецификации к|до| договору. Это связано|повязано| с тем, что согласно с Порядком № 26 вексель (письменное обязательство) считается погашенным при| ввозе всего объема готовой продукции, указанного в контракте. В этом случае нужно оформить вывозную ГТД| на весь объем продукции, который|какой| был оставлен у исполнителя в оплату услуг.