8.3. Учет экспорта товаров на условиях консигнации (комиссии)

Когда экспортирует комиссионер (консигнатор).В соответствии с пп.6.2.1. ст.6 Закона об НДС относительно|касательно| операций по продаже товаров, вывезенных (экспортированных) плательщиком налогов за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины, налог начисляется|исчисляющий| по нулевой| ставке. При| этом товары считаются вывезенными (экспортированными) плательщиком налогов| за пределы таможенной|пошлинной| территории Украины в случае, если их вывоз (экспорт|) подтвержден должным образом оформленной ГТД.

С|пошлинной| |учетом этого наибольшее внимание при проведении операций по|с| экспорту| товаров, осуществляемых по договору комиссии (консигнации), сторонам договора нужно| уделить внимание правильному оформлению ГТД|. Следует учитывать, если ГТД| оформлена на комиссионера (консигнатора), она не дает права комитенту (консигнанту) использовать нулевую ставку НДС при осуществлении экспорта товара.

В соответствии с|соответственно| п. 2 Порядка № 380 в графе 2 "Отправитель" указываются сведения| об отправителе согласно с условиями внешнеэкономического контракта.| В случае если ГТД | | оформлена на комиссионера (консигнатора), то она не дает права комитенту (консигнанту) использовать нулевую ставку НДС при осуществлении экспорта товаров. В связи с тем, что таможенное|пошлинное| оформление осуществляется комиссионером (консигнатором), в договоре целесообразно предусмотреть условие, в соответствии с|соответственно| которым|каким| комитент (консигнант) должен отмечаться в ГТД| (хотя|строго| комиссионер (консигнатор) обязан это сделать|совершить| и без указания|), что поможет комитенту (консигнанту) защитить свое право на использование|употребление| нулевой ставки НДС и получения бюджетного возмещения.

Что касается собственно экспортного возмещения, то порядок его получения регулируется п.8.3 ст.8 Закона об НДС - |каким|"в случае, если плательщик налога осуществляет|свершает,совершает| вывоз (экспортирование) товаров (работ, услуг), полученных без другого налогоплательщика на условии комиссии, консигнации, поручения или других видов договоров, которые|какие| не предусматривают перехода права собственности на такие товары (роботы, услуги), от другого плательщика налога к|до| экспортеру, право на получение экспортного возмещения имеет другой плательщик налога". Из|с| этого следует, что| относительно таких операций именно комитент (консигнант) имеет право на получение экспортного возмещения. П.8.3 ст.8 Закона о НДС определено, что комиссионное вознаграждение|награда|, полученное плательщиком налога - экспортером| от другого лица|личности| (под которой|какой| в этом пункте понимает комитент), включается в базу обложения налогом за ставкой, определенной пунктом 6.1 статьи 6 Закона о НДС ( мается в виду пп. 6.1.1 статьи 6 Закона о НДС, именно в котором|каком| и речь идет только о 20 % ставки налога).

Денежные средства, которые|какие| обслуживают расчеты по таким операциям, при привлечении средств|стоимостей| должны отображаться в валовых доходах, а при погашении долгового обязательства должны включаться в валовые расходы налогоплательщика, который|какой| осуществляет такие расчеты".

Относительно налогообложения комиссионного вознаграждения|награды| следует обратить внимание на то, что комиссионер (консигнатор) получает его за услуги по выполнению комиссионного поручения|| на территории Украины; |не используется и не потребляется за пределами Украины. Комиссионное вознаграждение|награда| по таким договорам подлежит обложению НДС по ставке 20 %. Комиссионер выписывает налоговую накладную или| на дату получения средств|стоимостей|, или на дату составления|складывания,сдачи| документа, который|какой| удостоверяет получение услуги от комиссионера.

Возмещение расходов комиссионера (консигнатора) при выполнении соглашения, они должны включаться в состав валовых расходов комитента, однако в налоговом| учете комиссионера (консигнатора) при получении таких сумм и их последующая уплата никак не отображаются. Для обоснования отнесения|уноса| их в состав валовых расходов, их необходимо закрепить в договоре комиссии (консигнации).

Когда экспортирует комитент.

В этом случае заключается ВЭД комиссии, по которому комитент-резидент (владелец|собственник| товара) передает этот товар нерезиденту-комиссионеру для его последующей реализации за пределами таможенной|пошлинной| территории Украины.

Особенности заполнения ГТД| по| таким операциям рассмотрены в п.2.3 Порядка № 380, в соответствии с|соответственно| которым|каким| товары по договору комиссии с нерезиденами| вывозятся в таможенном|пошлинном| режиме экспорта при ордерных поставках. Валютная выручка за экспортированный товар должна быть получена не позже 90 дней с момента оформления ГТД|, заполненной на условиях экспорта по ордерным поставка|м. Исходя из этого составляется|состоит| ГТД|, в третьем подразделе|подразделении| графы 1 которой|какой| отмечается "ОП|опля|" (ордерная поставка). В графе 8 "Получатель" указываются сведения|ведомости| о нерезиденте-получателе, которому|какому| резидент-комитент передает свои товары согласно условий ВЭД без перехода права собственности на них.

При получении от комиссионера-нерезидента договора на продажу товара составляется|состоит| другая ГТД,| оформленная в таможенном|пошлинном| режиме экспорта. При этом валютная выручка за экспортированный товар должна быть получена не позже 90 дней с момента оформления ГТД|, заполненной по условиям экспорта по ордерным поставкам. Иначе к комитенту будут применены санкции, предусмотренные Законом о расчетах в валюте.

Валовые доходы комитента увеличиваются в общем порядке - по дате получения валютной выручки или оформления ГТД| в режиме экспорта в зависимости от события, что произошло раньше|ранее|. В соответствии с|соответственно| пп. 6.2.1 статьи 6 Закона о НДС налоговые обязательства возникают у комитента по ставке 0 %.