8.2. Учет импорта товаров по условиям консигнации (комиссии)

При осуществлении импортных операций, связанных|повязанных| с выполнением договоров комиссии (консигнации), возможны такие основные варианты их проведения. Первый: комитент (консигнант) и комиссионер (консигнатор) являются резидентами Украины. Второй:комитент (консигнант) - нерезидент Украины, а комиссионер (консигнатор) - резидент.

Комиссия на покупку. По договору комиссии, согласно которого комитент-резидент| поручает резиденту комиссионера приобрести импортный товар. Таможенное|пошлинное| оформление товаров при импорте осуществляется комиссионером, который|какой| заключает договор с предприятием,|какое| осуществляющим|свершает,совершает| декларирование (если комиссионер не декларант|). Договором комиссии должна быть предусмотрена возможность (или обязательность) заключения такого| договора комиссионером. |несмотря на|Комиссионер, осуществляя|свершает,совершает| таможенное|пошлинное| оформление импортируемого товара, не является его владельцем|собственником|. Это приводит к особому порядку отображения такого импорта в ГТД.|

Порядком заполнения граф ГТД,|пошлинной| в соответствии с|соответственно| таможенным режимом экспорта, импорта, транзита, временного ввоза (вывоза)| и таможенного|пошлинного| склада|слога,склада|, магазина беспошлинной|бестаможенной| торговли, утвержденным приказом Государственной таможенной|пошлинной| службы Украины от 30.06.98 г. №380, выделено, что| |в графе 8 "Получатель" приводятся данные о комитенте. Для этого он|мен| предоставляет копию свидетельства о регистрации, справку органов государственной статистики, свидетельство о регистрации плательщика НДС лицу|личности|, которое|какое| осуществляет| таможенное оформление импортируемых товаров.|пошлинное|

В графе 9 "Лицо|личность|, ответственное за| финансовое урегулирование" приводятся|приводятся| сведения о лице|личности|, которое|какое| заключило ВЭД на платной основе|основании|, т.е. о комиссионере;в графе 28 "Финансовые и банковские сведения|ведомости|" - соответствующие данные о нем.

Именно эта особенность определяет лицо|личность|, которое|какое| будет отвечать за превышение сроков|, установленных статьей 2 Закона о валютных расчетах, ним является комиссионер. Право на налоговый кредит относительно импортного|касательно| товара|какой| |принадлежит комитенту. |пошлинных|А предприятие,|какое| осуществляющее|свершает,совершает| декларирование на основе договора, платит|выплачивает| установленные| таможенные|пошлинные| платежи (если это предусмотрено соглашением).|собственником|

Уплата НДС в соответствии с|соответственно| п.2.2 ст.2 Закона Украины "Об НДС" от 03.04.97г. №168/97-ВР осуществляется лицом|личностью|, которое|какое| ввозит (пересылает) товары в Украину для их использования|употребления| или потребления на таможенной|пошлинной| территории Украины. Речь идет о комитенте, поскольку комиссионер не использует и не потребляет ввозимые товары (они ему не принадлежат).|итак| Денежные средства от| "ввозного" НДС платит|выплачивает| именно комиссионер, но за счет комитента.

Возмещенные комитентом комиссионеру суммы пошлины, сборов и НДС не относятся в состав валовых доходов комиссионера и НДС не облагаются, такие операции не являются объектом налогообложения).

Правила, установленные третьим абзацем п.4.7 ст.4 Закона об НДС о порядке |касательно| возникновения налоговых обязательств и налогового кредита у комиссионера при приобретении товаров, не распространяется|ширится| на операции по|с| их ввозу на таможенную|пошлинную| территорию Украины в пределах договоров комиссии. |означает|При передаче товаров комитенту не используются нормы выделенного пункта. Положение, установленное четвертым абзацем п.4.7 ст.4 Закона об НДС, может быть применено к операциям как по ввозу| товаров| на| таможенную|пошлинную| территорию Украины, так и по|с| их последующей передаче комитенту, т.е. на всю цепь операций, заканчивая передачей товаров комитенту.

Несмотря на|оттого||несмотря на| то, что| НДС платится|выплачивается| комиссионером, права на налоговый кредит он не имеет. Отмеченная сумма будет формировать налоговый кредит комитента, поскольку именно он является владельцем|собственником| товара, который будет приобретаться. Подтверждением этого права будет оформленная ГТД|, в которой|какой| комитент указан как товарополучатель.

Порядок возникновения валовых доходов и валовых расходов такой, как по операциям, осуществляемых на основе договоров комиссии на территории Украины.

В состав валовых доходов комиссионера не относится сумма, полученная от комитента, и к|до| валовым расходам не относится| сумма, оплаченная при приобретении товаров,|итак| такие операции на сумму налога на прибыль комиссионера никак не влияют|, т.к. они не отнесятся|уноса| ни к|до| валовым расходам, ни к|до| валовым доходам.

Что касается сбора в Пенсионный фонд, который|какой| платится|выплачивается| при приобретении| иностранной валюты, то он включается в состав валовых расходов на основе| пп.5.2.5 ст.5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий|" от 22.05.97г. №283/97-ВР, с изменениями|сменами| и дополнениями и в декларации о прибыли отображается в строке 19. Комиссионное вознаграждение|награда| также относится к валовым расходам с| включением| в|до| строку 29.11 дополнения| 3 к|до| декларации о прибыли предприятия. При этом для| отнесения|уноса| этих расходов к валовым необходимо прямое поручение комитента на приобретение комиссионером иностранной валюты за свой счет. В противоположном| случае расходы, понесенные при приобретении иностранной валюты, осуществляются за счет комитента (а следовательно|итак|, учитываются в его валовые затраты|).

В соответствии с|соответственно| п.1 постановления КМУ Украины "О реализации Соглашения между правительством Украины и правительством Российской Федерации о свободной торговле" от 05.01.98г. №13 таможенное|пошлинное| оформление товаров происхождением с таможенной|пошлинной| территории РФ и предназначенных для таможенной|пошлинной| территории Украины в случае их ввоза на территорию Украины осуществляется без сбора НДС.|производства|

Влияние на порядок возникновения налоговых обязательств относительно|касательно| НДС при проведении импортных операций, осуществляемых на основании договоров комиссии, проявляется так: при импорте из|с| РФ налоговые обязательства у комитента возникают только при продаже товара.

Комиссионер при осуществлении таможенного|пошлинного| оформления импортных товаров,| ввозной НДС не платит|выплачивает|. В этом случае на сумму товаров - суммы НДС| насчитываются|начисляются| условно.

При| передаче комиссионером товара, приобретенного у нерезидента, налоговые обязательства| у комиссионера не возникают, т.к. о продаже речь не идет, |нет объекта налогообложения. Комитент не имеет права на налоговый кредит при оприходовании| товара. При последующей продаже товара налоговые обязательства возникают| у комитента, исходя из продажной стоимости такого товара.

Импорт по договору на продажу. Предмет договора - осуществленная комиссионером-резидентом операция по продаже на территории Украины товаров| комитента-нерезидента|.

В этом случае договор комиссии является внешнеэкономическим. Поэтому|оттого| важнейший вопрос - |определение применяемого права. В соответствии с|соответственно|о ст..|6 Закона Украины "О ВЭД" от 16.04.91г.№959-ХІ1 права и обязанности|долги| сторон ВЭД определяются правом места его| заключения|составления|, если стороны не договорились о другом. При отсутствии согласования между сторонами относительно|касательно| права, которое|какое| должно применяться, к|до| ВЭД комиссии применяется право страны комитента.

Рассмотрим вопрос налогообложения этих операций.

Товар, который ввозится, оформляется на комиссионера, а следовательно|итак|, он оплачивает все таможенные|пошлинные| сборы, пошлину и НДС. Но комиссионер не может "переложить|опрокинуть|" такие суммы на покупателя товаров (который|какой| в предыдущем|предварительном| примере|прикладе| имел по ним право на налоговый кредит), поскольку ГТД| сразу|в одночасье| оформляется на комиссионера.Но для него право на отображение налогового кредита относительно|касательно| оплаченных при растаможивании| товара сумм НДС не бесспорное. Это связано|повязано| с тем, что| у комиссионера нет валовых расхов при приобретении товаров, следовательно|итак|, нет|| права на налоговый кредит.

При последующей продаже товара комитента у комиссионера появляется другая проблема -|какая|необходимость повторного отображения налоговых обязательств. Следовательно|итак|, дважды платится|выплачиваются| НДС (один раз на таможне, второй - при продаже), а права на налоговый кредит не возникает (не касается льготных операций, |например, ввоз товаров из РФ).

Порядок обложения НДС комиссионных операций определен п.4.7 ст.4 Закона об НДС. |в том числе Во втором абзаце отмеченного пункта рассмотрено, когда плательщик налога осуществляет|свершает,совершает| деятельность по продаже товаров, полученных в пределах договоров комиссии.

Дата возникновения налоговых обязательств комиссионера определяется п.7.3 ст.7 Закона о НДС (для импортных операций - дата оформления ГТД|), а датой увеличения права на налоговый кредит комиссионера-дата перечисления средств в интересах|в пользу,на пользу| комитента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости товаров.

Этим пунктом фактически нейтрализуется связь «валовые расходы - налоговый кредит», когда у комиссионера моментом увеличения суммы налогового кредита является дата перечисления денежных средств в интересах|в пользу,на пользу| комитента. |пожалуй|Единственным|единым| выходом из ситуации двойного налогообложения НДС является таможенное|пошлинное| оформление на третье лицо (покупателя) ввезенного товара. В этом случае обязательства относительно|касательно| уплаты ввозного НДС возлагаются на него, и учитывая, что по такой операции у него возникнут валовые расходы, он сможет включить оплаченные суммы налога в состав налогового кредита. Что касается комиссионного вознаграждения|награды|, то он может быть установлен как в фиксированной сумме как процент от суммы реализации, так и в любой|какой-нибудь| другой форме,|какой| предусмотренной в договоре. Сумма вознаграждения|награды| (при осуществлении продажи товаров на территории Украины) облагается НДС по ставке 20 % и включается в состав валовых| доходов комиссионера.