3.6. Порядок и особенности учета операций с инвалютой

В соответствии с|соответственно| Декретом "О системе валютного контроля и валютной регуляции" уполномоченные банки и другие кредитно-финансовые учреждения, которые|какие| получили генеральную лицензию НБУ на осуществление операций, связанных с торговлей иностранной валютой, имеют право:

-| открывать на территории Украины пункты обмена иностранных валют, в том числе |оттого|на основании агентских соглашений с другими юридическими лицами резидентами|личностей|;

- от своего имени и за свой счет покупать имеющуюся иностранную валюту| у физических лиц - резидентов и нерезидентов, а также продавать ее физическим лицам - резидентам.

Основными нормативными документами по организации

работы обменных пунктов являются:

1. Закон Украины "О банках и банковской деятельности" № 2121-ІІІ| от 07.12.2000 р.;

2. Закон Украины "О патентовании некоторых|некоих| видов предпринимательской деятельности" № 98169 от 23.03.96 г. с изменениями|сменами| и дополнениями;

3. "Положение о пунктах обмена иностранной валюты", утвержденные постановлением Правления НБУ № 129 от 07.07.94 г. с изменениями|сменами| и дополнениями;

4. "Правила осуществления конверсионных операций с наличной иностранной валютой уполномоченными банками", утвержденные постановлением Правления НБУ №68 от 25.03.96 р.;

5. Правила осуществления операций на Межбанковском валютном рынке Украины, утвержденных постановлением Правления НБУ № 127 от 18.03.99 г.

6. Письмо|письмо| НБУ "О порядке осуществления обменных операций купюр иностранной валюты" № 13-135/504-1753 от 02.04.96 р.;

7. Инструкция №1 НБУ "Об организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины" от 07.07.94 р.;

8. Письмо |письмо| Департамента валютной регуляции НБУ "Относительно|в отношении,касательно| разъяснения к|до| разделу 1 Положение 83 к|до| инструкции НБУ № 1 "По организации эмиссионно-кассовой работы в учреждениях банков Украины" № 13-135/1537-6338 от 08.09.98р.;

9. Письмо|письмо| НБУ "Относительно|в отношении,касательно| нарушений действующего валютного законодательства уполномоченными банками в части осуществления наличных валютно-обменных операций" № 13-211/2035-5994 от 20.08.98 г.

Порядок работы обменных пунктов утвержден Положением № 129 и действует как для собственных пунктов уполномоченных банков, так и для пунктов, которые принадлежат |

|субъектам предпринимательской деятельности и работают|трудятся| с такими банками на основании агентских соглашений.

Пункты обмена валюты должны быть зарегистрированные уполномоченными банками в региональном Правлении НБУ, а пункты обмена на основе агентских соглашений должны быть зарегистрированы и в налоговой инспекции.

В соответствии с письмом НБУ |письмом|№ 19029/936 от 25.03.93 г. о "Порядке представления лицензий на право проведения обменных операций в иностранной валюте" для регистрации пункта обмена на основе агентских соглашений уполномоченный банк должен подать в|до| областное управление НБУ:

- копию агентского соглашения;

- нотариально заверенную копию устава предприятия;

- справку коммерческого банка об открытии счета в иностранной или национальной валюте, а также о наличии у агента помещения, оборудованного в соответствии с|соответственно| требованиями|востребованиями| относительно|касательно| сохранения|сохранности| валютных ценностей (наличие сейфа, сигнализации, организации системы охраны помещения и тому подобное);

- документы, которые|какие| поданы раньше|ранее| субъектом предпринимательской деятельности уполномоченному банку с предложением подписать агентское соглашение: свидетельство о государственной регистрации предприятия; устав предприятия, в котором|каком| предусмотрена деятельность по|с| организации обменных пунктов; справку областного управления статистики о видах деятельности предприятия; справку об открытых счетах в банке; справку о наличии необходимого оборудованного помещения (наличие сей-фа/сигнализации, организации охраны помещения и тому подобное); справку о наличии необходимого технического оборудования для работы пункта обмена валют (настольная вычислительная машина, прибор для проверки подлинности банкнот, персональный компьютер с необходимым программным обеспечением или| регистраторы| расчетных операций - РРО|).

После рассмотрения документов региональным Правлением НБУ здается справка о регистрации пункта обмена валюты, в которой|каком| отмечается:

- название банка (агента);

- номер регистрации в соответствующем управлении НБУ;

- адрес пункта обмена валюты. Справка о регистрации пункта обмена валюты является разрешением для осуществления деятельности по|с| обмену валют.| Она находится в пункте и подлежит возвращению|возврату| в|до| НБУ в случае закрытия пункта.

После регистрации пункта обмена иностранной валюты в региональном Правлении НБУ агенту необходимо зарегистрироваться в налоговой инспекции по местум расположения пункта сертифицированной компьютерной системы или РРО|.

Для осуществления своей деятельности пунктам обмена

иностранной валюты необходимо иметь:

- вывеску обменного пункта с полным названием коммерческого банка, если пункт обмена принадлежит коммерческому банку или названием организации, которая работает|трудится| по агентскому соглашению, и названию банка, с которым|каким| заключено агентское соглашение данным агентом;

- копию лицензии регионального Правления НБУ на право осуществления валютных операций, выданную|изданную| уполномоченному банку (агенты, не имеют право на получение этих лицензий);

- копию разрешения на право открытия пункта обмена иностранной валюты выданную|изданную| региональным Правлением НБУ (открытие пунктов обмена иностранной валюты позволяется лишь|только| на территории действия полномочий соответственно регионального Правления НБУ);

- порядок осуществления операции купли-продажи валюты, утвержденный правлением уполномоченного банка, которому|какому| принадлежит пункт обмена иностранной валюты, и с которым|каким| заключенное агентское соглашение.

Обменные пункты, предназначенные для валютного обслуживания физических лиц резидентов и нерезидентов. Валютное обслуживание пунктов обмена включает в себя:

а) куплю-продажу иностранной валюты за наличные физическим лицам;

б|б|) обратный обмен национальной валюты на иностранную валюту физическим лицам-нерезидентам|личностей|, в соответствии с|соответственно| установленными правилами и нормам;

в) конверсионные операции с имеющейся иностранной валютой (обмен одной иностранной валюты на другую);

г) обмен купюр одной иностранной валюты.

Пункты обмена иностранных валют на основании агентских соглашений осуществляют|свершают,совершают| только операции по|с| купле-продаже иностранной валюты за наличные и обратный обмен национальной валюты на иностранную валюту физическим лицам-нерезидентам|личностей|. Другие конверсионные операции включаются в валютное обслуживание собственных пунктов обмена уполномоченных банков.

Одностороннее осуществление только купли или продажи иностранной валюты расценивается как грубое нарушение банком требования|востребования| предоставленной ему лицензии с последующим запрещением выполнения соответствующих операций купли-продажи, относительно|в отношении,касательно| собственных обменных пунктов и неосуществления функций агента валютного контроля, относительно|в отношении,касательно| обменных пунктов на основе агентских соглашений, с применением финансовых санкций.

В соответствии с|соответственно| Законом Украины "О патентовании некоторых|некоих| видов предпринимательской деятельности" № 98 и 69 от 23.03.96 г. операции по|с| торговле наличными валютными ценностями, которые осуществляются СПД, или их структурными подразделениями в пунктах обмена иностранной валюты (за исключением операции по торговле наличными валютными ценностями, которые|какие| осуществляются банковскими учреждениями) в Украине подлежат патентованию. Таким образом, для осуществления таких операций пунктам обмена иностранных валют на основании агентских соглашений необходимо приобрести в государственных налоговых органах по их местонахождению торговый патент, который|какой| является государственным свидетельством на право СПД на осуществление операций по|с| торговле наличными валютными ценностями. Срок действия торгового патента составляет 36 месяцев|лун|, стоимость установлена Законом в сумме 320 гривен за календарный месяц|луну|, оплату стоимости торгового патента необходимо осуществлять|свершать,совершать| ежеквартально к|до| 15 числу месяца|луны|, предшествующего отчетному кварталу.

Торговый патент должен быть размещен в пункте обмена иностранной валюты в открытом и доступном для обзора|осмотра| месте. Не позволяется его передача другому СПД или другому структурному подразделению этого субъекта. Нарушение норм и правил, установленных Законом о патентовании, влечет|вызывает| ответственность в виде штрафов и пени.

В договоре или агентском соглашении между СПД и уполномоченным банком на осуществление обменных операций с иностранной валютой необходимо обозначить|пометить| права и обязанности|долги| сторон, объем поручения, которое|какое| агент должен выполнить|исполнить,проделать| от имени и за счет уполномоченного банка, условия осуществления взаиморасчетов, порядок внесения платежей, ответственность за невыполнение| условий соглашения, другие условия при согласии сторон.

В соответствии с|соответственно| разъяснениями, предоставленными в письме|листе| НБУ № 13-135/1537-6338 от 08.09.98 г., агентское соглашение юридических лиц с уполномоченными банками на осуществление операций купли-продажи иностранной валюты по своей правовой сути|сущности| является договором поручения. Таким образом, агент осуществляет|свершает,совершает| куплю-продажу наличной иностранной валюты от имени и за счет уполномоченного банка, и эти операции относятся в состав операций банка, а не агента. Доход агента получается от предоставления агентских услуг уполномоченным банкам в виде комиссионного вознаграждения|награды| в размере в зависимости от договоренности между сторонами агентского соглашения. Размер комиссионного вознаграждения|награды| агенту не ограничен. Контроль за работой пунктов обмена возложен на уполномоченные банки.

В соответствии с|соответственно| "Правилами осуществления операций на Межбанковском валютном рынке Украины" № 127 от 18.03.99 г. и письма|письма| НБУ "Об организации работы пунктов обмена валют'|' № 09-007/11656 от 27.07.99 г. курсы купли и продажи иностранных валют в пунктах обмена устанавливают уполномоченные банки ежедневно|каждый день| к|до| началу рабочего дня приказом по банку. В приказе должны быть отмечены: дата, время, с которого|какого| действуют установленные курсы, значение курсов покупки и продажи иностранной валюты, регистрационный номер приказа, данное соответствующим территориальным управлениям НБУ, а также наименование агента уполномоченного банка. Приказ должен быть подписан руководителем соответствующего подраздела|подразделения| банка и заверенный печатью банка. В кассе уполномоченного банка и пунктах обмена иностранной валюты, которые расположены по разным|различным| адресам, могут быть установленные разные|различные| значения курсов купли-продажи иностранной валюты. Размер маржи между курсами купли и продажи не ограничен.

Режим работы пункта обмена валют устанавливает банк или учреждение, что открыло пункт. В пограничных зонах, аэропортах, на морских и речных вокзалах пункты обмена валют должны работать|трудиться| не менее 20 часов в сутки. Время работы пунктов обмена, расположенных в других местах, согласовывается с администрацией учреждения, на территории которого|какого| они открыты, но не менее 8 часов в сутки ежедневно|каждый день|. На протяжении операционного дня курс купли и продажи иностранной валюты не изменяется. Но уполномоченный банк может изменять|менять| установленный курс купли-продажи иностранной валюты на протяжении рабочего дня, как в собственных пунктах обмена, так и в пунктах обмена агентов, которые работают|трудятся| в 2-3 смены.|смену| |рабочТакие изменения|смены| могут осуществляться только при условии пересменки| кассовых работников с началом работы другого кассового работника и на основании приказа об установлении (изменению|смене|) курса. Копия такого приказа уполномоченного банка об установлении (изменению|смене|) курса купли - продажи иностранных валют должна быть размещена в доступном для обзора|осмотра| клиентов месте.

Материальная ответственность| за денежные средства в пунктах| обмена полагается на кассира, как штатного работника банка, которому|какому| выдается|издается,кажется| штамп со следующими реквизитами: наименование и местонахождение обменного пункта, фамилия и инициалы кассира.

Уполномоченный банк должен обеспечивать агента на начало рабочего дня необходимым авансом. На протяжении рабочего дня уполномоченные банки обеспечивают непрерывную работу обменных пунктов - подкрепляют иностранной и национальной валютой.

По иностранной валюте устанавливается лимит разменных купюр в размере 200 долларов США. Также банки могут устанавливать лимит остатка|остачи| средств|стоимостей| в национальной валюте.

Документирование и учет. Отображение в бухгалтерском учете, осуществляемых агентом - посредником операций, документальное обеспечение, а также определения налоговых событий, и правил обусловливаются, исходя из его статуса.

Все операции по движению наличности должны быть проведены через|из-за| регистратор расчетных операций. Обмен валюты осуществляется с обязательным оформлением и выдачей кассового чека или справки установленной формы: № 377 для физических лиц - нерезидентов и № 377 А для физических лиц - резидентов, которые|какие| являются бланками строгого|строгого| учета.

Физическому лицу-нерезиденту|личности|, который осуществляет|свершает,совершает| обмен инвалюты, предоставляется справка по форме № 377, которая|какая| составляется|состоит| в двух экземплярах. Один экземпляр выдается|издается,кажется| физическому лицу как справка об обмене валюты, второй остается в документах обменному пункту. В случае не использования|употребления| или неполного использования|употребления| национальной валюты Украины, полученной в обменном пункте, нерезидент имеет право провести обратный обмен при предоставлении второго экземпляра справки по форме .№ 377 в любом|каком-нибудь| пункте Украины, при этом сумма обратного обмена не может превышать размер обмена, который|какой| указан в справке обменного пункта|. Физическому лицу резиденту, который осуществляет|свершает,совершает| обмен валюты, выдается|издается,кажется| справка по форме № 377 А.

Для оперативного контроля за рушанием|трогаться| оборота валютных средств|стоимостей| работники пункта обмена обязаны вести журналы реестров для учета операций купли и продажи иностранной валюты, Проданная и купленная иностранная валюта заносится в разные|различные| реестры установленной формы. Первый регистр журнала складывается|состоит| по операциям купли иностранной валюты, второй - по операциям продажи иностранной валюты. В реестре купли иностранной валюты отображаются: наименование валюты с указанием вида купюры, серии и номера банкноты, количество банкнот, суммы валюты, курс купли, сумма к|до| выдаче в гривнях, комиссия обменного пункта, номер выданной|изданной| справки. В реестре продажи иностранной валюты отмечается номер справки, сумма полученных гривен, наименование валюты, сумма валюты, комиссия обменного пункта, курс. В конце рабочего дня подсчитываются итоги по отмеченным реестрам, определяется доход пункта обмена и осуществляются бухгалтерские записи по проведенным операциям. Счета должны вестись| отдельно по каждому виду иностранной валюты.

Также работники пункта обмена обязаны вести журналы-реестры обмена и конверсии иностранной валюты.

Записи в указанные реестры делаются ежедневно|каждый день|. Реестры-журналы движения|трогаться| иностранной валюты являют собой накопительные сведения о движении валюты по ее видам и остаткам|остачам| за каждый день по видам операций пункта обмена. В реестрах подсчитываются итоги о движении иностранной валюты по видам и всего по инвалюте и отдельно в национальной валюте. В случае использования компьютерных систем для регистрации расчетных операций справки и реестры журналов могут формироваться и распечатываться с помощью|посредством| персонального компьютера.

Остаток|остача| иностранной и национальной валюты, превышающий определенный уполномоченным банком лимит, кассир обменного пункта в установленном порядке сдает в кассу уполномоченного банка. Банком может быть принято решение о сдаче в кассу банка всей иностранной валюты, не оставляя ее| в обменном пункте даже в пределах лимита на последний рабочий день отчетного периода. Это делается, во избежание процедуры обязательного перечисления иностранной валюты в гривне по официальному курсу НБУ, который действует на последний рабочий день отчетного периода. Но остаток|остача| наличности иностранной валюты и ее| перерасчет в гривнях не влияет на налоговые события, потому|оттого| можно не сдавать его в уполномоченный банк в пределах установленного лимита.

Все операции по купле и продаже инвалюты, ее обмене в пунктах обмена отображают| на бухгалтерских счетах по плану счетов банковских учреждений. Банки осуществляют|свершают,совершают| аналитический учет не по каждому пункту обмена, а по каждому агентскому соглашению, если по одному| агентскому соглашению открыто и работают|трудятся| несколько пунктов обмена.

Пункты обмена на основе агентских соглашений отображают|отражают| операции по типичному|типовым| Плану счетов для предприятий всех форм собственности и форм деятельности. Сумы налички| ( в иностранной и национальной валюте ) должны проходить через агента транзитом, не влияя на формирование его дохода и расходов. Синтетический учет денежных средств, которые используются в пунктах обмена, в национальной и иностранной валюте ведется на счете 30 "Касса", но на разных|различных| субсчетах. Для учета наличности могут быть открытые субсчета 303 "Операционная касса в национальной валюте" и 304 "Операционная касса в иностранной валюте" с аналитикой видов валют: 304/$, 304/RUR, 304/ЕUR.

Также в бухгалтерском учете отображаются операции связанные:

- с получением комиссионного вознаграждения|награды|, в составе обычной операционной деятельности по кредиту субсчета 703 "Доход от реализации работ и услуг" счета 70 "Доходы от реализации" в корреспонденции с субсчетом 377 "Расчеты с другими дебиторами" счета 37 "Расчеты с разными|различными| дебиторами":

- с обеспечением деятельности (аренда помещения, амортизация оборудования, заработная плата работникам и отчисление от нее и т.д.) в составе расходов от операционной деятельности по дебету субсчета 93 "Затраты на сбыт" или 23 "Производство";

- по расчетам с уполномоченным банком по обязательствам за иностранную и национальную наличность из|с| операций полученных авансов и продажи купли по кредиту субсчета 685 "Расчеты с другими кредиторами".

Финансовый результат формируется в обычном порядке - путем закрытия счетов учета доходов и расходов - на счете 791 "Результат деятельности операционной". Налог на прибыль пункта обмена инвалют платят|выплачивают| по базовой ставке - 30%.